Finance-union.ru

Деньги и власть
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Неденежные активы это

Большая Энциклопедия Нефти и Газа

Неденежный актив

АКТИВЫ ДЕНЕЖНЫЕ — денежные средства и обязательства сторонних лиц уплатить данной организации некоторую фиксированную сумму; последние отражаются в балансе по величине, которую ожидается получить, в отличие от неденежных активов , которые проходят в балансе по себестоимости; разграничение денежных и неденежных активов важно при учете влияния инфляции. [31]

Отрицательный наклон кривой спроса отражает факт, что с ростом рыночной процентной ставки ( при прочих равных условиях), люди в меньшей степени нуждаются в деньгах и большей степени в неденежных активах . [32]

В соответствии с международными стандартами ( МСФО 22), если первоначальная стоимость покупки меньше справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных при покупке активов и обязательств, при принятии их на учет справедливая стоимость приобретенных неденежных активов пропорционально уменьшается до устранения имеющегося превышения. [33]

АКТИВЫ ДЕНЕЖНЫЕ — денежные средства и обязательства сторонних лиц уплатить данной организации некоторую фиксированную сумму; последние отражаются в балансе по величине, которую ожидается получить, в отличие от неденежных активов, которые проходят в балансе по себестоимости; разграничение денежных и неденежных активов важно при учете влияния инфляции. [34]

Временной метод разделяет активы и пассивы, учет которых в балансовом отчете осуществляется по историческим затратам, и эти статьи вносятся в баланс по их текущей стоимости. Неденежные активы , учитываемые по историческим затратам, переводятся по историческому курсу, или по курсу, имевшему место, когда статьи были впервые занесены на счета. С другой стороны, денежные активы и пассивы вместе с любыми другими активами, учитываемыми по текущей стоимости, переводятся по курсу на дату составления баланса. [35]

В соответствии с МСФО 29, если предприятие отчитывается в валюте гиперинфляционной экономики, необходимо проводить пересчет финансовой отчетности, чтобы учитывать влияние инфляции. Все неденежные активы и обязательства подлежат пересчету в их текущую стоимость на отчетную дату с помощью соответствующего индекса цен, детали которого должны быть раскрыты. Чистая прибыль или убытки, возникающие в результате владения такими активами и обязательствами, раскрываются в расчете прибыли до налогообложения. В Проекте толкования ПКИ-П19 поясняется, что хотя предприятие, расположенное в гиперинфляционной экономике, как правило, отчитывается в валюте страны регистрации, оно может по своему усмотрению отчитываться в какой-либо другой валюте. Однако, в тех случаях когда предприятие ( например, дочерняя компания или компания, в акции которой инвестируются средства) готовит финансовую отчетность в соответствии с МСФО, ему не следует менять валюту отчетности для целей его включения в подготовленную по МСФО финансовую отчетность другого предприятия путем консолидации, пропорциональной консолидации или учета по методу долевого участия. [36]

Финансовая отчетность по зарубежным операциям, являющимся неотъемлемой частью компании, составляющей отчетность, пересчитывается таким же образом, как и операции самой компании, выраженные в иностранной валюте. Это означает, что неденежные активы и обязательства переоцениваются по курсу на дату приобретения ( определения реальной стоимости), а денежные статьи баланса — на дату составления баланса. Например, основные средства пересчитываются по курсу на дату приобретения либо, если определяется их справедливая ( реальная) стоимость, на дату переоценки основных средств. Если для активов определяется чистая возможная цена реализации ( например, для материально-производственных запасов), то для пересчета используется курс на дату установления чистой возможной цены реализации, т.е. обычно курс на отчетную дату. В результате такого пересчета балансовая стоимость данных активов может превысить возмещаемую сумму или возможную цену реализации в отчетной валюте и соответственно. [37]

Финансовая отчетность по зарубежным операциям, являющимся неотъемлемой частью компании, составляющей отчетность, пере-считывается таким же образом, как и операции самой компании, выраженные в иностранной валюте. Это означает, что неденежные активы и обязательства переоцениваются по курсу на дату приобретения ( определения справедливой стоимости), а денежные статьи баланса — на дату составления баланса. Например, основные средства пересчитываются по курсу на дату приобретения либо, если определяется их справедливая стоимость, на дату переоценки основных средств. Если для активов определяется чистая возможная цена реализации ( например, для материально-производственных запасов), то для пересчета используется курс на дату установления чистой возможной цены реализации, то есть обычно курс на отчетную дату. [38]

Если полученные неденежные активы в обмен на продукцию оценивать по цене продажи за денежные средства, то выручка от продажи в обоих случаях будет равна. Если предприятие получает в качестве неденежных активов нечто необходимое ему в процессе производства, денежные цены приобретения которого известны, и обмен можно квалифицировать как равноценный, то такая оценка будет оправдана. Вместе с тем не секрет, что в условиях российской экономики существует так называемый вынужденный бартер, в результате которого предприятие получает не то, что ему нужно, а то, что может ему дать поставщик, в том числе и неликвидный товар. [39]

Каждый партнер вкладывает в товарищество деньги, материальные и нематериальные активы или и то, и другое в соответствии с договором товарищества. Партнеры должны достичь соглашения об оценке вносимых неденежных активов , при этом оценка должна представлять собой справедливую рыночную цену на день передачи активов в товарищество. [40]

В соответствии с параграфом 23 МСФО 20 Правительственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы, для использования компанией. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива , и как субсидия, так и актив учитываются по данной стоимости. [41]

Согласно МСФО правительственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы, для использования компанией. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива , и как субсидия, так и актив учитываются по данной стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной цене. [42]

Если условия хозяйствования изменяются таким образом, что есть основания классифицировать зарубежную операцию как зарубежное предприятие, то соответствующие изменения вносятся в процедуру пересчета и определения курсовых разниц. В частности, курсовые разницы по пересчету неденежных активов и обязательств должны быть отражены в статье Капитал на дату изменения классификации. Наоборот, если изменяются условия деятельности зарубежного предприятия таким образом, что его можно переквалифицировать и считать проведенные операции зарубежными, но составляющими неотъемлемую часть головной компании, неденежные статьи не подлежат переоценке, начиная с даты таких изменений. Курсовые разницы, накопленные на счете Капитал, признаются в отчете о прибылях и убытках только при выбытии инвестиций в иностранное предприятие. [43]

Согласно МСФО правительственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы, для использования компанией. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива , и как субсидия, так и актив учитываются по данной стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной цене. [44]

Кривая спроса на деньги — отражает взаимосвязь общего количества денег, которое фирмы и население желают держать у себя в настоящий момент, с процентной ставкой, выплачиваемой по обычным неденежным активам, которая тесно связана с альтернативными издержками. По мере роста ставки процента увеличивается число неденежных активов , и наоборот, по мере падения ставки процента сокращается владение неденежными активами и возрастает владение деньгами. [45]

Неденежные активы это

Активы долгосрочные неденежные 15 [c.775]

Ф фонды накопления, потребления и социальной сферы. Обязательства, в свою очередь, делятся на кредиторскую задолженность и долгосрочные кредиты и займы. Активы в неденежной форме включают в себя оборотные средства в неденежной форме и внеоборотные активы. С учетом этого выражение (106) примет вид [c.125]

Модуль 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ НЕДЕНЕЖНЫЕ АКТИВЫ Основные средства — МСФО 16 [c.91]

Это означает, что любое привлечение заемного капитала в неденежной форме, как правило, это кредиторская задолженность и начисления по всем основаниям, резко ухудшает финансовое состояние предприятия, т.к. сразу же меняется соотношение между собственными и заемными финансовыми ресурсами. Несмотря на то, что имущество в целом прирастает, финансовый капитал как индикатор чутко реагирует на эти изменения вследствие увеличения кредиторской задолженности вообще и по нефинансовым активам в частности. С другой стороны, если бы произошло увеличение заемного капитала в разрезе долгосрочных активов, то среагировал бы другой индикатор — рабочий капитал. [c.206]

Долгосрочные активы в основном относятся к неденежным, исключение составляют финансовые вложения. [c.233]

Применение упорядоченной классификации активов и обязательств или ее неприменение Стандарт относит к вопросам, которые разрешает администрация организации, составляющей финансовую отчетность. На практике большая часть балансов в представляемой финансовой отчетности составляется на основе упорядоченной классификации. Если организация не применяет классификации активов и обязательств она обязана представить их в балансе в порядке общей ликвидности, отражая активы и обязательства от более ликвидных к менее ликвидным или наоборот. Поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации, стандарт обязывает, независимо от применения или неприменения классификации статей баланса на долгосрочные и краткосрочные, раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. Прежде всего требуется раскрытие финансовых активов, включая дебиторскую задолженность, и финансовых обязательств, включая кредиторскую задолженность. Желательно также раскрыть сроки погашения неденежных активов, прежде всего запасов, и неденежных обязательств — резервов. [c.49]

Во-первых, они являются «неденежной» позицией в составах притоков денежных средств проекта, за ними не стоят какие-либо реальные денежные сделки — это всего лишь отражение в учете процесса снижения стоимости долгосрочных видов активов. Реальные денежные операции, связанные с такого рода активами, имеют место при их приобретении, продаже и они подвергаются налогообложению. Так как амортизация является «неденежным элементом», то она выводится из-под налогообложения и это помогает снизить сумму налога на прибыль (в системе стандартов международного учета говорят об учете сокращения налоговых платежей или их увеличении в связи с изменением величины амортизации). Вместе с тем, как это видно из расчетов, включение амортизации в состав чистого операционного притока (как его второй части наряду с прибылью после налогообложения) повышает эффективность проекта. Через накопление амортизационных отчислений происходит восполнение долгосрочных активов, потребляемых в производственном процессе. [c.182]

Читать еще:  Денежные накопления предприятия

По пассиву валюта баланса представляет собой сумму балансовой стоимости акций, краткосрочных и долгосрочных долгов а по активу — сумму оборотных активов, подразделяемых на свободные денежные средства и неденежные оборотные активы, и капитальных активов. Неденежные оборотные активы в основном складываются из запасов сырья, незавершенного производства и готовой продукции, иными словами, это выручка завтрашнего дня. Когда же мы [c.54]

ЧИСТЫЕ АКТИВЫ -расчетная величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, в которую включаются денежное и неденежное имущество по балансовой стоимости, основные средства и иные внеоборотные активы, кроме задолженности участников по их вкладам в уставный капитал, задолженность организации за проданное ей имущество запасы и затраты (во II разделе актива баланса) денежные средства, расчеты и прочие активы (в III разделе баланса) сумм ее обязательств (целевые финансирование и поступления, арендные обязательства, долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физи- [c.844]

АКТИВЫ ЧИСТЫЕ — рыночная стоимость капитала предприятия с учетом нематериальных активов компании и ее долговых обязательств. Это расчетная величина, получаемая путем вычитания из суммы активов (в которую включаются по балансовой стоимости имущество в денежной и неденежной формах, основные средства и прочие внеоборотные активы, кроме задолженности по вкладам в уставный капитал, задолженность организации за проданное ей имущество запасы и затраты денежные средства, расчеты и прочие активы) сумм ее обязательств (целевых поступлений и финансирования, арендных обязательств долгосрочных и краткосрочных обязательств банкам и прочим юридическим и физическим лицам, расчетов и пассивов, кроме сумм, отраженных по статьям Резервы по сомнительным долгам и Доходы будущих периодов ). [c.17]

Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счет-фактурами. Балансовая статья «Векселя полученные» обычно подтверждается официальными долговыми обязательствами. Торговая дебиторская задолженность — это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности. [c.35]

В качестве такого критерия может выступать соотношение между активами и капиталом предприятия на основе определенной группировки. Особое значение при этом уделяется имуществу, принадлежащему данному предприятию, а также формам выражения данного собственного имущества — денежной и неденежной, долгосрочной и текущей, финансовой и нефинансовой. [c.41]

Связанным с описанными выше и широко распространенным недостатком систем учета во многих развивающихся странах является также то, что помощь в неденежной форме редко отражается в учете в полном объеме. Это означает, что государственный бюджет не отражает ни истинного уровня использованных ресурсов, ни их распределения по секторам, организациям или регионам. В равной мере существенный недостаток подобной ситуации связан с тем, что созданные и приобретенные таким путем активы не отражаются в учете таким образом, чтобы способствовать определению долгосрочных потребностей в средствах на эксплуатацию и техническое обслуживание. В этом случае после завершения донорского финансирования перевод таких активов органам государственного управления может стать причиной непредвиденной напряженности в бюджете. Имеются также проблемы своевременной регистрации и стоимостной оценки такой помощи, и необходимо предпринять определенные меры по учету помощи в натуральной форме для повышения прозрачности. В общем случае системы учета на кассовой основе не в состоянии обеспечить отслеживание таких операций, и для того чтобы обеспечить в полной мере комплексный подход к учету нефинансовых активов, требуется система учета, полностью основанная на принципе начисления. Всем странам предлагается вести учет значительных поступлений помощи в натуральной форме по крайней мере на уровне справочных статей с отражением прогнозируемых доходов в бюджете, а прошедших аудит поступлений — в годовых счетах. [c.64]

Fixed assets — 1) основные средства долгосрочные материальные активы, включающие здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, а также землю и природные ресурсы в собственности компании 2) все долгосрочные неденежные активы, включая и нематериальные. [c.312]

Суперустойчивость собственный капитал превышает имущество в немобильной (неденежной) форме величина этого превышения образует собственный капитал в денежной форме] немобильные финансовые активы (долгосрочные финансовые активы, дебиторская задолженность) также находятся в собственности предприятия, что обеспечивает устойчивость и высокую финансовую маневренность предприятие обладает не только потенциальной, но и реальной инвестиционной способностью, что обеспечивается собственными свободными от покрытия обязательств денежными средствами. [c.373]

В целом можно сформулировать основное правило экономического учета в отчетном периоде финансовые ресурсы (ФР) предприятия образуются за счет двух источников-собственного (ДС) и внешнего заемного (АЗКВ). В дальнейшем собственные ресурсы распределяются на располагаемый доход (РД) и начисленные доходы к выплатам (ДН). При этом одна часть всех поступивших ресурсов направляется на погашение внутреннего долга (ДВ), а другая часть остается на предприятии в виде собственного и заемного имущества (АИ) — экономических активов, которые принимают форму долгосрочных и текущих активов, финансовых и нефинансовых, в денежной и неденежной форме (см. табл. 5.1) [c.114]

При использовании косвенного метода анализа денежных средств чистая прибыль организации корректируется на сумму операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, изменением оборотных активов или текущих пассивов. Данный метод позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежногс потока (общего изменения денежных средств за период), [c.92]

Влияние изменений валютных курсов (МСФО 21). Операция в иностранной валюте записывается в валюте отчетности при этом используется обменный курс на дату проведения операции. На отчетную дату денежные остатки в иностранной валюте заносятся в отчет по курсу на момент закрытия биржи. Неденежные остатки, деноминированные в иностранной валюте и учитываемые по фактической стоимости приобретения, следует указывать в отчетности по первоначальному обменному курсу, действовавшему в момент проведения операции. Неденежные статьи, деноминированные в иностранной валюте и учитываемые по справедливой стоимости, следует указывать в отчетности по обменному курсу, действовавшему на тот момент, когда была определена справедливая стоимость. Курсовые разницы отражаются как доход или расход за данный m риод, кроме тех случаев когда разница возникла по денежной статье, являющейся частью чистой инвестиции предприятия в зарубежную компанию (например, долгосрочная дебиторская задолженность), или по активу в иностранной валюте (например, заимство- QQ-J вание), который учитывается как инструмент хеджирова- О/ 13 [c.387]

Чистая прибыль (net in ome) — это выраженный в неденежной форме прирост благосостояния компании за год. Убытки в 448 млн долл., понесенные компанией M I в 2000 г., объясняются не столько некомпетентностью ее руководства и уж никак не низкой рентабельностью ее производства, сколько тем, что компания принесла свое текущее финансовое благополучие в жертву обеспечения долгосрочного процветания. Она распродала часть своих активов (главным образом низкорентабельные предприятия) и начала строительство ряда новых производственных мощностей. Эта реконструкция, обещающая высокую рентабельность в будущем, в 2000 г. привела к убыткам, которые нашли свое отражение в отчете о прибылях и убытках. [c.224]

Если совокупная стоимость приобретения чистых активов предприятия, исчисленная по методу покупки ,, превышает их стоимость в текущих ценах, то разницу относят. на счет гудвилл репутация). Если чистая текущая стоимость-тех же чистых активов превышает совокупную стоимость приобретения, то разиица рассматривается как отрицательный гудвилл, и он вычитается из стоимости долгосрочных активов пропорционально их величине (корректируется стоимость только неденежных активов). Если в результате стоимость долгосрочных активов сокращается до-нуля, оставшийся отрицательный гудвилл записывается как отсроченная кредиторская задолженность, которая амортизируется в.течение нескольких последующих лет. . [c.30]

Увеличение (уменьшение) текущих обязательств 100 В графе «Поступления» отражается увеличение, в графе «Расход» — уменьшение в статьях раздела баланса «Текущие обязательства» (кроме статей «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками», обязательств по процентам и другим обязательствам, не связанным с операционной деятельностью). При этом не учитываются изменения в текущих обязательствах, которые являются следствием неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (погашение текущих оязательств путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачисление взносов в уставный капитал) или исправление ошибок прошлых лет (Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам) [c.220]

Что такое денежные активы, неденежные активы?

В Разъяснении КРМФО (IFRIC) 17 «Распределение неденежных активов в пользу собственников» (приложение № 61 к приказу МФ РФ от 25.11.11 № 160н) мы встречаем термин «неденежные активы» (активы, не являющиеся денежными). Этот документ (далее — Разъяснение) содержит указания в отношении хозяйственных операций, где организация, исполняя свои обязательства по выплате дивидендов, передает собственникам определенные активы, которые поименованы в Разъяснении как неденежные. Исследуя эти хозяйственные операции, мы попробуем осветить важные вопросы, оставшиеся вне поля нашего внимания.

Читать еще:  Срок денежного чека

Разъяснение рассматривает следующие вопросы (п. 9):

  • (a) В каких случаях предприятие должно признавать дивиденд, подлежащий выплате?
  • (b) Как предприятие должно оценивать дивиденд, подлежащий выплате?
  • (c) Когда предприятие погашает подлежащий выплате дивиденд, как оно должно учитывать различие между балансовой стоимостью распределенных активов и балансовой стоимостью подлежащего выплате дивиденда?

В Разъяснении под дивидендом, подлежащим выплате (п.п. 9, 12–14), подразумевается обязательство по распределению неденежных активов в качестве дивиденда.

С учетом этого обстоятельства указанные выше вопросы лучше изложить иначе:

  • (a) В каких случаях предприятие должно признавать обязательство по распределению неденежных активов в качестве дивиденда?
  • (b) Как предприятие должно оценивать обязательство по распределению неденежных активов в качестве дивиденда?
  • (c) Когда предприятие погашает обязательство по распределению неденежных активов в качестве дивиденда, как оно должно учитывать различие между балансовой стоимостью распределенных активов и балансовой стоимостью обязательства?

Первый вопрос (a) и ответ на него не носят частного характера. Положения п. 10 Разъяснения применимы ко всем обязательствам по выплате дивидендов, вне зависимости от того, денежные это обязательства или нет. В п. 10 приведены обстоятельства, при которых возникает обязательство (долг) по выплате дивидендов. В более короткой форме эти обстоятельства изложены для получателей дивидендов в п. 30(c) МСФО (IAS) 18 «Выручка» (приложение № 10 к приказу МФ РФ от 25.11.11 № 160н): дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты. Это право получить дивиденды (право требования) корреспондирует с обязанностью их выплатить (долгом).

Почему, на наш взгляд, в Разъяснении (п.п. 9, 12–14) лучше вместо слова дивиденд (подлежащий выплате) использовать слово обязательство (по распределению неденежных активов в качестве дивиденда)?

«Сумма дивидендов, признанная в качестве распределений в пользу собственников», — это показатель, который организация должна представить в финансовой отчетности (п. 107 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», приложение № 1 к приказу МФ РФ от 25.11.11 № 160н). Из п. 137 МСФО (IAS) 1 следует, что речь идет о сумме дивидендов, которая признается в качестве распределения прибыли в пользу собственников. Отсюда можно сделать вывод, что показатель «сумма дивидендов, признанная в качестве распределений в пользу собственников» определяется как часть прибыли организации (чистая прибыль — источник выплаты дивидендов).

В соответствии с п. 11 Разъяснения размер обязательства (по распределению неденежных активов в качестве дивиденда) никак не связан с размером чистой прибыли, распределенной в качестве дивидендов.

Сумма дивидендов (признанная в качестве распределений в пользу конкретного собственника) и размер обязательства (по распределению в его адрес неденежных активов в качестве дивиденда) — это две величины, не связанные между собой.

В Разъяснении идет речь о других дивидендах (дивидендах, подлежащих выплате), но во избежание путаницы, на наш взгляд, лучше не использовать слово дивиденд для обозначения обязательства.

Как определить размер обязательства по выплате дивидендов, является ли это обязательство денежным или нет?

По нашему мнению, это обязательство денежное и его размер определяется как часть прибыли организации.

Какова валюта этого денежного обязательства?

Мы считаем, что прибыль и валюта обязательства (единая для всех собственников) должны быть выражены в одной денежной единице — в функциональной валюте (п. 8 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют «, приложение № 13 к приказу МФ РФ от 25.11.11 № 160н). Но если валютные ограничения не позволяют сделать эту валюту единой валютой обязательства, в таком качестве может выступить национальная валюта страны, в соответствии с законодательством которой создана организация, распределяющая дивиденды. Эта национальная валюта для целей учета будет иностранной валютой.

На наш взгляд, прибыль (а не активы) распределяется в качестве дивидендов. Размер дивидендов, распределяемых в пользу собственника, — это часть чистой прибыли, приходящейся на его долю в уставном капитале.

Активы передаются собственнику в целях погашения обязательства по выплате дивидендов.

Из п. 5(с) МСФО (IAS) 18 «Выручка» (приложение № 10 к приказу МФ РФ от 25.11.11 № 160н) следует, что дивиденды — это распределение прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса. Близкое по смыслу определение мы находим в ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ): «Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации». (Выделено мной. — С. Ф.)

Общества с ограниченной ответственностью (ООО) имеют одну особенность: их уставом может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества (не пропорционально долям в уставном капитале общества — п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Соответственно, часть чистой прибыли, распределяемая среди участников ООО не пропорционально их долям в уставном капитале, в силу МСФО и НК РФ не признается дивидендом.

В нашей концепции есть два понятия: сумма распределенных дивидендов — она равна сумме прибыли, распределенной в пользу собственника, и сумма чистых дивидендов — дивидендов, которые собственник может получить «на руки» или зачесть в погашение своих обязательств перед организацией (распределяемые дивиденды минус удерживаемые из них налоги и определенные расходы).

Мы исходим из того принципа, что размеры распределенных и чистых дивидендов не должны зависеть от вида активов, получаемых собственниками в погашение обязательства по выплате дивидендов.

Валюта обязательства по выплате дивидендов, привязанная к валюте, в которой определяется прибыль, должна быть единой в отношении всех собственников, и если она и может изменяться, то только в отношении всех собственников. Если собственнику выплачиваются денежные средства (в валюте, отличной от валюты обязательства), то могут возникнуть ситуации, когда справедливая стоимость выплачиваемых денежных средств будет больше, чем сумма прибыли, распределенной ему в качестве дивидендов. И в этом случае, на наш взгляд, часть переведенных собственнику средств нельзя будет классифицировать как дивиденды.

Передачу неденежных активов для погашения обязательств по выплате дивидендов мы рассматриваем как своего рода продажу этих активов собственникам с зачетом взаимных требований.

Мы считаем, что справедливая стоимость неденежных активов, передаваемых собственнику в погашение обязательства по выплате дивидендов, должна быть равна размеру «чистых дивидендов». Если справедливая стоимость этих активов на момент их передачи больше размера «чистых дивидендов», то собственник должен выплатить организации разницу, если меньше — то эту разницу организация должна выплатить собственнику.

Такой подход применим, когда на момент принятия решения о выплате дивидендов активы, подлежащие передаче собственникам, имеются у организации в наличии. Если эти активы необходимо еще приобрести, то отношения организации и ее собственника (которому предназначаются эти активы) мы рассматриваем как отношения агента (организации) и принципала (собственника).

Если принято решение использовать для погашения обязательства (по выплате дивидендов) денежные (платежные) средства в валюте, отличной от валюты обязательства, и для этих целей необходимо приобрести или продать иностранную валюту, то в этом случае отношения организации и ее собственника (которому предназначаются эти денежные средства) мы также рассматриваем как отношения агента (организации) и принципала (собственника).

Если денежные (платежные) средства в валюте, отличной от валюты обязательства, имеются в наличии для погашения обязательства, то перевод этих денежных средств собственнику мы рассматриваем как продажу ему этих денежных средств (по справедливой стоимости) с зачетом взаимных требований.

Распределение неденежных активов владельцам – КИМФО 17

Манько Снежана Владимировна

к.э.н., АССА, Сооснователь и методолог проекта FIN-SKILL.RU

В МСФО не содержится указаний, каким образом компания должна оценивать сумму дивидендов к уплате владельцам[1]. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» лишь требует от компаний раскрывать информацию о суммах выплат владельцам – или в отчете об изменениях в собственном капитале, или в примечаниях к финансовой отчетности.

Выплачивая дивиденды, компания может принять решение осуществлять выплаты в виде денежных средств или неденежных активов. С 1 июля 2009 г. вступила в силу интерпретация КИМФО 17 «Распределение неденежных активов владельцам», регламентирующая учет такого рода операций.

Интерпретация применятся для двух типов расчетов с владельцами:

  1. распределения неденежных активов (таких, как основные средства, ценные бумаги, группы выбытия и пр.);
  2. распределения, которые дают владельцам право выбора: получить неденежные активы или их денежный эквивалент (денежная альтернатива).

Интерпретация не применяется к распределению неденежных активов, когда они остаются контролируемыми одними и теми же сторонами до и после распределения. Это исключение распространяется на отдельную, индивидуальную и консолидированную финансовую отчетность компании, которая распределяет активы.

Согласно параграфу B2 МСФО 3 «Объединение бизнеса» «группа лиц рассматривается как контролирующая компанию, когда в результате контрактного соглашения они совместно управляют финансовой и операционной политикой компании с целью получения выгоды от ее деятельности». Следовательно, на распределение дивидендов в виде неденежных активов участникам такой группы лиц действие КИМФО 17 не распространяется.

КИМФО 17 также не применяется, когда компания распределяет часть своего участия в дочерней компании, но при этом сохраняет контроль над дочерней компанией.

В общем случае, когда компания объявляет распределение прибыли, принимая на себя обязательство по передаче части активов владельцам, она должна признавать обязательство по уплате дивидендов.

В КИМФО 17 нашли отражение следующие вопросы:

  1. В какой момент необходимо признавать обязательство по выплате дивидендов?
  2. Как оценивать сумму дивидендов к уплате?
  3. Как признавать разницу между суммой обязательства и текущей стоимостью переданных активов?
Читать еще:  Методы государственного регулирования денежного обращения

Признание обязательства по выплате дивидендов

Обязательство должно быть признано, когда дивиденды надлежащим образом авторизованы и компания не имеет право их пересмотреть, т. е. на дату:

– когда дивиденды объявлены (менеджментом или советом директоров) и утверждены соответствующим органом (например, акционерами) – если такая процедура предусмотрена законодательством;

– когда дивиденды объявлены (менеджментом или советом директоров) – если законодательство не предусматривает процедуры одобрения.

Оценка дивидендов к уплате

Компания должна оценивать обязательство по распределению неденежных активов в качестве дивидендов по справедливой стоимости активов, подлежащих распределению.

Если акционерам предоставляется право выбора: получить неденежные активы или деньги, обязательство по выплате дивидендов оценивается путем рассмотрения справедливой стоимости обеих альтернатив, с учетом вероятности выбора акционерами той или иной альтернативы.

Пример 1

Компания объявила дивиденды к выплате на сумму $100 000. При этом владельцы могут выбрать: получить причитающуюся им сумму наличными или путем распределения ценных бумаг, имеющихся у компании (неденежные активы).

Руководство полагает, что с вероятностью 10 % акционеры захотят получить деньги, с вероятностью 90 % – ценные бумаги. Справедливая стоимость денег – $100 000, справедливая стоимость ценных бумаг – $120 000.

Тогда сумма дивидендов с учетом вероятности составит:

$100 000 × 10 % + $120 000 × 90 % = $10 000 + $108 000 = $118 000.

Дт «Нераспределенная прибыль» – $118 000

Кт «Дивиденды к уплате» – $118 000

На каждую отчетную дату и дату выплаты дивидендов компания должна пересчитать сумму дивидендов к уплате. Возникшие разницы должны отражаться в капитале через корректировку распределенной суммы (amount of the distribution).

Пример 1

(продолжение)

Допустим, что на отчетную дату дивиденды еще не выплачены. Компания определила справедливую стоимость ценных бумаг, подлежащих распределению, в сумме $95 000 и вероятность выплаты денежными средствами увеличила до 20 %. Новая оценка суммы дивидендов составит: $100 000 × 20 % + $95 000 × 80 % = $20 000 + $76 000 = $96 000. Разница $118 000 – $96 000 = $22 000 должна быть признана в капитале.

Дт «Дивиденды к уплате» – $22 000

Кт «Нераспределенная прибыль» – $22 000

Разница между суммой обязательства и текущей стоимостью переданных активов

Когда компания выплачивает дивиденды, она должна признать отдельной статьей в прибыли/убытке разницу между текущей суммой переданных активов и суммой дивидендов к уплате (если таковая имеется).

Пример 2

Компания оценила дивиденды к выплате по справедливой стоимости основного средства, подлежащего передаче акционеру, в сумме $10 000 и отразила операцию бухгалтерской записью:

Дт «Нераспределенная прибыль» – $10 000

Кт «Дивиденды к уплате» – $10 000

На дату выплаты дивидендов справедливая стоимость основного средства снизилась до $9500. Передача неденежного актива должна быть отражена проводкой:

Дт «Дивиденды к уплате» – $10 000

Кт «Прочие доходы» (в ОПУ) – $500

Кт «Основное средство» – $9500

Раскрытие информации

В примечаниях к финансовой отчетности согласно КИМФО 17 необходимо раскрывать:

  1. текущую сумму дивидендов к уплате на начало и конец периода;
  2. изменение в сумме за период по причине изменения справедливой стоимости активов, подлежащих распределению.

Если после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности к выпуску компания объявила дивиденды, подлежащие распределению неденежными активами, раскрытию подлежат:

  1. описание активов, подлежащих распределению;
  2. текущая сумма активов, подлежащих распределению;
  3. оценка справедливой стоимости активов, подлежащих распределению, по состоянию на конец отчетного периода, если она отличается от текущей суммы. Информация о способе определения справедливой стоимости раскрывается согласно МСФО (IRFS) 7.

Уровень 1

Информация с наблюдаемого рынка (unadjusted) (котировки цен на идентичные активы или обязательства на активном рынке)

Уровень 2

Показатели, отличные от рыночных котировок уровня 1, которые можно найти на наблюдаемом рынке прямо или косвенно

Уровень 3

Информация с ненаблюдаемого рынка

[1] В п. 7 МСФО (IAS) 1 владельцы (собственники) определены как держатели инструментов, классифицируемых как капитал компании.

Денежные и немонетарные активы 2020

В денежной экономике существует множество способов расчета стоимости, включая деньги, товары, инвентарь, финансовый капитал, инвестиции и даже нематериальные предметы, такие как патенты, авторские права и даже гудвил.

Одним из наиболее распространенных способов разграничения этих классов, основанных на значении, является обсуждение их в терминах денежных и неденежных активов.

Разница между денежными и немонетарными активами — это просто то, как каждый из них классифицируется.

Сами активы — это любые ресурсы, имеющие экономическую ценность. Денежные активы всегда являются материальными активами. Оборотные активы также относятся к денежной классификации. Примерами, которые могут квалифицироваться как денежные активы, являются денежные средства, краткосрочные инвестиции, депозиты и банковские счета, инвестиционные счета (включая чистые инвестиции в лизинг, инвестиции в долговые ценные бумаги и даже отложенные налоговые активы).

Другим активом, который считается денежным, является дебиторская задолженность или векселя к получению. Это обещание оплаты от человека, которое, вероятно, произойдет в короткий промежуток времени.

Инвентаризация как по сырьевым материалам, так и по продуктам, находящимся в разных государствах производства, также рассматривается как денежные активы во многих условиях. Однако при определенных обстоятельствах, например, когда инвентарь не сможет быть быстро продан, он будет считаться немонетарным активом; есть некоторая снисходительность в том, как этот класс будет определяться на основе отрасли, на которую ссылаются.

Неденежные предметы могут носить различный характер. Многие разные вещи можно рассматривать как неденежные активы. Наиболее распространенным из них является свойство, которое может включать в себя оборудование и оборудование для коммерческих компаний и любое личное имущество, принадлежащее отдельному лицу.

Нематериальные активы также включены в эту группу, примерами которых являются патенты, авторские права, франшизы, деловая репутация, товарные знаки и торговые наименования. Эти типы активов могут быть трудно определить стоимость, но, как правило, амортизируются на расходы в течение 5-40 лет (за исключением гудвилла).

Инвестиции в ассоциированные компании и инвестиции в акционерный капитал, такие как акции, также считаются немонетарными активами. Биологические активы также будут считаться входящими в эту группу. Такие предметы, как авансы и предоплаты и даже ценность веб-сайтов, трудно определить как денежные, так и немонетарные.

Как вы можете видеть, денежные средства и валюта не считаются единственными видами денежных активов. Первичным детерминантом того, является ли что-то денежным или немонетарным активом, является его ликвидность.

Ликвидность означает способность актива быстро продаваться и с минимальной потерей стоимости. Те активы, которые являются ликвидными по своей природе, как правило, считаются денежными средствами.

Неликвидным активом является тот, который не легко продается, если не произойдет резкого снижения цен, хотя иногда и не по какой-либо цене. Это может быть связано с неопределенностью относительно его стоимости или отсутствием рынка, на котором он регулярно торгуется.

Однако ликвидность не обязательно является фиксированной. спекулянты и маркет-мейкеры могут способствовать ликвидности любого конкретного рынка. Ликвидность активов влияет на их цены или ожидаемую прибыль.

Инвесторы обычно требуют более высокой отдачи от активов с низкой ликвидностью, чтобы компенсировать более высокую стоимость торговли этими активами. По сути, чем выше ликвидность актива, тем выше его цены, тем ниже ожидаемая доходность. Управление ликвидностью — это ежедневный процесс, но при этом ликвидность денежных и немонетарных активов редко меняется.

Поскольку денежные средства относительно легко продаются, их иногда можно рассматривать как оборотные активы. Это те, которые, как ожидается, будут конвертированы в денежные средства или потребляются в течение года рабочего цикла. К ним относятся все денежные активы, уже перечисленные вместе с любыми предоплаченными расходами, поскольку все эти активы будут постоянно передаваться в ходе обычной деловой деятельности.

Есть больше различий в типах немонетарных, неликвидных активов, которые существуют. Некоторые из них считаются долгосрочными инвестициями, другие — основными средствами, такими как имущество и оборудование, в то время как другие являются нематериальными (патенты, деловая репутация и т. Д.) И, как и денежные средства, существуют также ощутимые неденежные активы. Они могут варьироваться от искусства, золота, вина, зданий и недвижимости.

  1. Конвертация / изменение валюты

Еще одна большая разница между денежными и немонетарными активами заключается в том, как они определяются количественно и как изменяется стоимость.

С большинством активов стоимость представлена ​​в финансовой отчетности компании, но с немонетарными активами они также включаются в баланс компании.

Стандартной приемлемой мерой является долларовая стоимость каждого актива. Денежные активы легко конвертировать в долларовое значение в целом. Неденежные активы могут быть немного более субъективными в своих оценках. Это особенно справедливо для тех, которые неосязаемы, например, запатентованная технология или любой другой тип интеллектуальной собственности.

Другое различие также происходит как часть процесса конвертации наличных денег. В то время как денежные активы можно легко количественно определить как фиксированную сумму в долларах, неденежные активы гораздо более подвержены изменениям со временем, которые происходят в соответствии с экономическими и рыночными условиями и любыми другими силами, которые могут влиять на стоимость.

Одним из примеров может быть уровень конкуренции на данном рынке.По мере того, как он меняется, стоимость запасов также изменяется, вынуждая компанию корректировать свои рыночные цены как ответ на конкуренцию со стороны других компаний или спрос на их продукцию.

Другие примеры включают в себя широкие экономические силы, такие как инфляция или дефляция, которые могут значительно влиять на стоимость неденежных активов отдельно от отдельных рыночных тенденций.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector