Finance-union.ru

Деньги и власть
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Авторские права налогообложение

Налогообложение договора авторского заказа

Виды договорных соглашений с создателями (правообладателями) произведений

Взаимоотношения автора (правообладателя) и заказчика регламентируются следующими видами соглашений:

  1. Договор об отчуждении исключительного права на произведение. Он заключается в отношении уже созданного произведения литературы, науки или искусства. По нему все права использования переходят от правообладателя к приобретателю в полном объеме.
  2. Лицензионное соглашение. Предусматривает предоставление права использования произведения в установленных пределах на определенный срок.
  3. Авторский заказ. По нему автор обязуется создать определенное произведение. Если стороны не договорились об ином, то права на него будут принадлежать автору. Но допустимо прописать условие передачи полных прав или предоставление в пользование произведения.

Заключая авторский договор, налоги важно правильно рассчитать и уплатить государству.

Порядок оформления и оплаты

Отчуждение исключительного права и лицензионное соглашение обязательно заключаются в письменной форме. Несоблюдение формы влечет признание договорных отношений недействительными.

Авторский заказ допустимо согласовать в устной форме. Но это допускается только в случае отсутствия в нем условия об отчуждении произведения или предоставлении его в пользование заказчику в установленных пределах. При наличии таких условий письменная форма обязательна.

По умолчанию все перечисленные типы договорных отношений являются возмездными, если условиями соглашения не установлено иное. Размер вознаграждения должен быть прописан в соглашении. Если это условие не прописать, то контракт не будет считаться заключенным.

Налогообложение

Авторский договор: НДФЛ

Источник выплаты вознаграждения (налоговый агент) удерживает НДФЛ по договору авторского заказа, заключенного с физическим лицом. Если НДФЛ не был удержан, то налоговый агент должен уведомить об этом ФНС. В этом случае автор должен будет подать в налоговые органы декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить подоходный налог самостоятельно.

Каждый автор имеет право получить профессиональные налоговые вычеты по авторским договорам. Предоставляются они либо в размере фактически понесенных и документально подтвержденных затрат, либо в установленном процентном отношении к доходам (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Договор авторского заказа: страховые взносы

Заказчиком, в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 420 НК РФ, исчисляются и уплачиваются страховые взносы по авторским договорам. При этом определение базы обложения имеет особенность. Объектом обложения признается выплачиваемое вознаграждение за вычетом сумм понесенных и подтвержденных документально расходов или неподтвержденных расходов в пределах норматива, установленного п. 9 ст. 421 НК РФ.

Налогообложение договора авторского права не зависит от формы заключенной сделки. В налоговом учете начисления авторам можно признать в полном объеме. Относятся они к прочим расходам, связанным с производством или реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как учитывать договоры

Периодические выплаты авторам произведений относятся к расходам по обычным видам деятельности. Учет авторских договоров у заказчика отражается следующей проводкой:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 76 — начислены выплаты.

Дебет 76 Кредит 51 — выплачено вознаграждение.

Если созданное произведение отвечает критериям признания его основным средством или НМА и получено оно в результате отчуждения исключительных прав на него, то его поступление и начисление выплаты за него следует отразить проводками:

ЕСН и авторские права: нужно ли платить единый социальный налог с вознаграждения автору?

С 1 января 2008 г. вступила в силу четвертая часть Гражданского кодекса. Изменила ли она что-нибудь в части уплаты единого социального налога (ЕСН) с вознаграждения по т.н. авторским договорам (а именно: лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения и договорам об отчуждении исключительного права на произведение).

Так, до вступления в силу четвертой части Гражданского кодекса выплаты по договорам с изобретателями не облагались ЕСН, но выплаты по авторским договорам (о передаче исключительных и неисключительных авторских прав) облагались. Устранена ли эта несправедливость из закона? Попробуем разобраться.

Единый социальный налог (ЕСН)

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При этом, не относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Авторские права и «авторские договоры»

Согласно ст. 1226 Гражданского кодекса на результаты интеллектуальной деятельности признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие).

Правообладатель может использовать исключительное право путем его отчуждения (передачи) или путем предоставления третьему лицу права использования объекта авторских прав (ст. 1233 Гражданского кодекса). При этом при предоставлении права использования (разрешении использования) не происходит перехода исключительного права.

Передается исключительное право по договору отчуждения (ст.ст. 1234, 1285 Гражданского кодекса). Предоставляется право на использование объекта авторских прав по лицензионному договору (ст.ст. 1235, 1286 ГК).

Сопоставление норм НК о ЕСН и норм ГК об авторском праве

Вся спорность вопроса по выплате ЕСН с договоров по авторским правам заключается в том, что в п. 1 ст. 236 Налогового кодекса, с одной стороны, упоминается авторский договор, понятие которого существовало в уже не действующем Законе об авторском праве и смежных правах и вознаграждение по которому являлось объектом налогообложения ЕСН, с другой стороны, говорится, что вознаграждение по договору, связанному с передачей имущественных прав, не является объектом ЕСН.

Представляется, что по действующему на настоящий момент законодательству не нужно платить ЕСН с вознаграждения, выплачиваемого по договорам отчуждения исключительного права и лицензионным договорам, ввиду следующего.

  • Ни налоговое законодательство, ни гражданское не содержат определения «авторского договора». «Авторского договора» формально не существует. Попытки налоговых органов подвести под авторский договор любой договор, заключаемый с автором, представляются не основанными на законе. В четвертой части Гражданского кодекса нет термина «авторский договор», в ней используются «лицензионный договор» и «договор отчуждения».
  • Из четвертой части Гражданского кодекса прямо следует, что третьи лица могут использовать охраняемые объекты авторских прав на основе договоров о передаче или предоставлении имущественных прав, которые относятся к договорам, связанным с передачей в пользование имущественных прав. Последние же, в свою очередь, прямо исключены из числа объектов налогообложения ЕСН.
  • Согласно п. 6 ст. 3 Налогового кодекса «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить». В случае, когда законодательство не содержит определения «авторского договора» и из законодательства нельзя вывести это определение, нельзя говорить, что все элементы налогообложения определены, тем более точно.
  • Согласно п. 7 ст. 3 Налогового кодекса «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика«.
  • В качестве дополнительного довода можно провести аналогию: выплаты по договорам аренды (по своей юридической природе договор аренды близок к лицензионному договору) и договорам купли-продажи (по своей юридической природе договор купли-продажи очень близок к договору отчуждения исключительного права) не являются объектом налогообложения ЕСН.

Налоговые органы о ЕСН в отношении авторских прав

Конечно, у юристов не должно возникать сомнений в верности изложенной выше правовой позиции и ее обоснования, однако очевидно и то, что налоговые органы приложат все усилия, чтобы устоялось другое толкование.

Так, Минфин в своих письмах №03-04-06-02/48 от 07.05.2008 и №03-04-06-02/98 от 28.08.2008 указал, что в главе 24 Налогового кодекса «под авторским договором понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор«. Из чего Минфин вывел такое определение, конечно, он не указал, т.к., собственно, ссылаться и не на что. Почему, например, Минфин счел, что авторским является договор, заключаемый именно с автором, а не, скажем, в отношении авторских прав с любым правообладателем? Минфин попытался создать норму права, на что полномочий, конечно же, не имеет.

И почему, например, Минфин счел, что «авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не является выплатой по авторскому договору в смысле гл. 24 Кодекса и, следовательно, не подлежит обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование» (письмо №03-04-06-02/48 от 07.05.2008)? Из какой нормы Налогового кодекса он это вывел? Ссылок нет. Потому что нет и самой нормы.

В общем, Минфин «гуляет», как хочет.

УФНС по г. Москве пошло еще дальше и в письме №16-15/072622 от 15.07.2009 создало свою «норму права», при этом произведя буквально переворот в цивилистике. Оказывается, договор может менять свою правовую природу в зависимости от субъекта (стороны) договора. См. цитату из письма

Следовательно, по лицензионным договорам, предусматривающим передачу автором права использования его произведения в установленных договором пределах, налоговая база по ЕСН определяется с учетом расходов, указанных в ст. 221 НК РФ, и с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ.

Договор, заключенный организацией с физическим лицом, не являющимся автором произведения, а имеющим только имущественные права на это произведение, относится к гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг). Выплаты по такому договору включаются в налоговую базу в полном объеме и облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

Получаемое наследником имущественных авторских прав вознаграждение по лицензионным договорам, предусматривающим передачу прав автора на использование его произведения в установленных договором пределах, не подлежит налогообложению ЕСН.

В зависимости от стороны в договоре одни и те же договоры по предмету и содержанию квалифицируются УФНС как:

  • авторский договор – когда стороной по договору отчуждения исключительного права или лицензионного договора является автор,
  • договор оказания услуг – когда стороной по договору отчуждения исключительного права или лицензионного договора является иной правообладатель, нежели автор и наследник. Каким образом налоговая умудрилась договор передачи/предоставления прав подвести под договор оказания услуг ведомо, видимо, только высшим силам,
  • непонятно какой договор (вероятно, о передаче имущественных прав в пользование) – когда стороной по договору отчуждения исключительного права или лицензионного договора является наследник автора.
Читать еще:  Постановление правительства москвы 37 пп

Небезынтересно, что в указанном письме УФНС так, между делом, не единожды использует термин «имущественные права». «Забывая» при этом, что выплаты именно по ним исключены из числа объектов налогообложения ЕСН.

Судебная практика по ЕСН и авторским правам

Нам не удалось найти судебную практику, касающуюся уплаты ЕСН по договорам с авторами или правообладателями. Однако есть немало решений в отношении договоров, заключавшихся пользователями авторских прав с организациями по коллективному управлению правами (например, Российским авторским обществом) еще в период действия Закона об авторском праве и смежных правах. Даже в отношении указанного закона (в котором использовался термин «авторский договор») суды подтверждали верность позиции налогоплательщика, указывая, что выплаты по таким договорам не являются объектом налогообложения ЕСН.

«Из п. 3 ст. 45 Закона об авторском праве. регулирующей деятельность организаций, управляющих имущественными правами на коллективной основе, не следует, что соответствующие лицензии имеют статус авторского договора» (из Постановления ФАС МО №КА-А40/2842-09 от 21.04.2009 по делу №А40-42013/08-112-129).

Выводы по ЕСН в отношении «авторских договоров»

Что делать? Извечный вопрос. Платить ЕСН и забыть о проблемах с налоговой или не платить и побороться за законность и справедливость, отстоять правильное применение закона? Как правило, выбирают первый вариант, однако, возможно, стоит пойти вторым путем, особенно в том случае, если ваша организация постоянно заключает договоры отчуждения авторских прав на произведение и/или лицензионные договоры о предоставлении права пользования объектом авторского права – ведь ставка ЕСН вполне ощутимая и отказ от выплаты необоснованно взимаемого налога может в итоге значительно сократить расходы организации.

Сложно предсказать, какую позицию займут судебные органы по вопросу необходимости уплаты ЕСН с вознаграждений по лицензионным договорам и договорам отчуждения, однако, представляется, с учетом проведенного анализа законодательства и правоприменительной практики шансы на победу налогоплательщика гораздо выше, чем у налоговых органов. Задача налогоплательщика в данном случае – верно выстроить правовую позицию и грамотно преподнести ее суду, осознавая, что его дело будет являться прецедентным и нужно идти до конца.

Страховые взносы с 2010 г.

Рассмотренный выше вопрос уже перестанет быть актуальным в отношении сделок, оплата по которым будет осуществляться c 2010 г., т.к. новый закон (О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования) прямо предусматривает в качестве объекта обложения страховыми взносами выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 указанного закона).

В новом законе также предусмотрено, что не является объектом обложения взносами передача и предоставление имущественных прав, однако в этот раз прямо предусмотрено исключение для названных выше авторских договоров (п. 3 ст. 7).

Единственное, что базу для начисления страховых взносов по авторским договорам можно будет уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или, если расходы не могут быть подтверждены документально, в нормативном размере, предусмотренном в законе для соответствующего объекта авторских прав (п. 7 ст. 8).

Учет и налогообложение авторских прав

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АВТОРСКИХ ПРАВ

Нормативно–правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет нематериальных активов, в том числе авторских прав, является «Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н (далее ПБУ 14/2000).

Согласно указанному бухгалтерскому стандарту для того чтобы объект при принятии к бухгалтерскому учету был признан организацией нематериальным активом, необходимо, чтобы в отношении него единовременно выполнялись условия, установленные пунктом 3 ПБУ 14/2000:

  • отсутствие материально-вещественной структуры;
  • возможность идентификации от другого имущества;
  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
  • использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
  • способность приносить организации экономическую выгоду;
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав у организации на результат интеллектуальной деятельности.

Следовательно, к нематериальным активам относятся объекты, отвечающие вышеперечисленным условиям, представляющие собой объекты интеллектуальной собственности.

В частности в пункте 4 ПБУ 14/2000 указано, что к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие вышеперечисленным условиям, такие как:

«исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения»

Таким образом, в состав нематериальных активов могут включаться только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, подтвержденные документально. Заметим, что в пункте 4 ПБУ 14/2000 исключительные авторские права на литературные произведения не указаны. Но организация может получить исключительные авторские права на результаты интеллектуальной деятельности (литературное произведение), созданные в порядке выполнения работником организации служебного задания, либо получить по договору – заказа.

Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя принадлежит автору служебного произведения, исключительные права на использование такого произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и в том случае, если она заключит авторский договор заказа, и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. Возможность заключения такого договора предусмотрена статьей 33 Закона №5351-1 «Об авторском праве». По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

Кроме того, на это указывает пункт 7 ПБУ 14/2000:

  • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации — работодателю;
  • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации — заказчику;
  • свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Документами, подтверждающими исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в этом случае, являются:

  • любой документ, подтверждающий, что работнику была поручена работа, в результате выполнения которой был получен объект интеллектуальной собственности;
  • акт приемки выполненных работ.

Следовательно, если у организации есть в наличии надлежаще оформленный документ, подтверждающий существование исключительного права у организации, то такое исключительное право на литературное произведение может быть признано нематериальным активом (естественно, при выполнении всех остальных условий, перечисленных в пункте 3 ПБУ 14/2000).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

К фактическим расходам относятся:

  • израсходованные материальные ресурсы;
  • оплата труда;
  • услуги сторонних организаций по контрагентским (со исполнительским) договорам;
  • и тому подобное.

Однако пунктом 8 ПБУ 14/2000 установлено, что в фактические расходы на создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Принятие к учету нематериальных активов (далее НМА) должно быть документально оформлено. Первичным документом принятия к учету нематериальных активов является учетная карточка формы №НМА–1 «Карточка учета нематериальных активов». Форма карточки НМА-1 утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71А «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Данная карточка применяется для аналитического учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В графе 7 карточки НМА-1 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Для учета движения и выбытия нематериальных активов формы первичной учетной документации не предусмотрены, поэтому организация должна самостоятельно разработать эти формы и закрепить их использование в приказе об учетной политике. При этом следует учитывать, что согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если содержат следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц;

Нематериальные активы имеют определенные особенности и в связи с этим документы по их поступлению и выбытию должны содержать характеристику нематериальных активов, порядок и срок использования, первоначальную стоимость, норму амортизации, даты ввода и вывода из эксплуатации и другие реквизиты.

Читать еще:  Исключительное право на товарный знак счет

В результате создания НМА расходы организации отражаются следующей записью:

Письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2018 г. № ГД-4-11/4898@ Об исчислении страховых взносов и НДФЛ с вознаграждений, выплачиваемых в пользу авторов произведений литературы и искусства

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу исчисления страховых взносов и налога на доходы физических лиц с вознаграждений, выплачиваемых в пользу авторов произведений литературы и искусства и сообщает.

I. Вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.

1. Обложение страховыми взносами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) плательщиками страховых взносов (далее — плательщики) признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, организации.

Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, по договорам о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. Вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не являются объектом обложения страховыми взносами для организаций.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса индивидуальные предприниматели являются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и в соответствии с пунктом 3 указанной статьи самостоятельно уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из величины полученного дохода, в соответствии со статьей 430 Кодекса.

2. Обложение налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса организации или индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (авторское вознаграждение), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные организации или индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие физическим лицам вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, признаются на основании статьи 226 Кодекса налоговыми агентами в отношении таких выплат физическим лицам и обязаны с таких выплат исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.

В случае если театр выплачивает авторское вознаграждение индивидуальному предпринимателю, у театра не возникает обязанности удерживать с этих доходов налог на доходы физических лиц, так как с полученного вознаграждения индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет в соответствии с положениями статьи 227 Кодекса.

II. Вычет фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

1. Обложение страховыми взносами.

Положениями статьи 421 Кодекса установлено, что сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся лицензионного договора о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, определяется как сумма доходов, полученных по лицензионному договору о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Если расходы не могут быть подтверждены документально, то на исполнение произведений литературы и искусства они принимаются к вычету в размере 20 процентов от суммы начисленного дохода. При этом нормы главы 34 Кодекса не содержат условий о необходимости предоставления автором заявления на вычет.

Следует обратить внимание, что согласно пункту 3 статьи 422 Кодекса любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, не включаются в базу для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.

2. Обложение налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных нормативах затрат (в процентах к сумме начисленного дохода), указанных в статье 221 Кодекса.

При этом физические лица вправе получить профессиональные налоговые вычеты, подав письменное заявление налоговому агенту, выплачивающему вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства.

Из положений статьи 221 Кодекса следует, что во всех указанных случаях профессиональный налоговый вычет предоставляется физическим лицам, создавшим соответствующее произведение, а также авторам научных трудов, разработок, открытий и изобретений в отношении их затрат, связанных с созданием вышеуказанных объектов интеллектуальной собственности.

Физические лица, к которым исключительное право на произведение перешло по наследству в соответствии со статьей 1283 Гражданского кодекса Российской Федерации, не являются лицами, создавшими данное произведение, и, соответственно, не несли каких-либо расходов по его созданию.

Таким физическим лицам, равно как и иным правообладателям, приобретшим исключительное право на произведение по договору на отчуждение исключительного права или по лицензионному договору, профессиональный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 3 статьи 221 Кодекса, не предоставляется.

III. Вознаграждения за создание служебных произведений.

1. Обложение страховыми взносами.

Исходя из положений статьи 1295 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс), служебным произведением является произведение науки, литературы или искусства, созданное работником (автором) в пределах установленных для него трудовых обязанностей.

При этом работник как автор служебного произведения имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем.

Учитывая изложенное, если в трудовом договоре с работником определено, что в его трудовую функцию входит создание служебных произведений, то вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику, являющемуся автором, по договору о выплате вознаграждения, признаются объектом обложения страховыми взносами, как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.

Если же создание служебных произведений не закладывается в трудовые функции работника, то вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику (автору) по договору о выплате вознаграждения, не подлежат обложению страховыми взносами.

2. Обложение налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику (автору) по договору о выплате вознаграждения подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Одновременно ФНС России сообщает, что вопросы о внесении уточнений в лицензионные договоры не относятся к компетенции налоговых органов.

Обзор документа

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц по договорам о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, в т. ч. вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Вознаграждения, выплачиваемые ИП, не являются объектом обложения страховыми взносами для организаций.

Если театр выплачивает авторское вознаграждение ИП, то у первого не возникает обязанности удерживать НДФЛ. ИП самостоятельно исчисляет и уплачивает налог.

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при расчете базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся лицензионного договора о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, определяется как сумма доходов, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если затраты невозможно подтвердить документально, то на исполнение произведений литературы и искусства они принимаются к вычету в размере 20% от суммы дохода.

Любые вознаграждения, выплачиваемые физлицам по гражданско-правовым договорам, в т. ч. по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, не включаются в базу для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России.

Плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при исчислении базы по НДФЛ имеют право на профессиональный вычет.

Исключение — физлица, к которым исключительное право на произведение перешло по наследству. Речь также идет об иных правообладателях, получивших право на произведение по договору на отчуждение исключительного права или по лицензионному договору.

Если создание служебных произведений определено как трудовая функция, то выплачиваемые работнику в связи с этим вознаграждения облагаются страховыми взносами.

Вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику (автору) по соответствующему договору, облагаются НДФЛ.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Учет и налогообложение авторских прав как нематериальных активов

Нередко издательства, средства массовой информации и другие организации получают авторские права на произведения науки, литературы и искусства. Авторские права на такие произведения при наличии исключительных прав на них и соблюдении установленных для таких активов критериев могут быть приняты к учету в составе нематериальных активов (далее — НМА).
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007), для принятия к бухгалтерскому учету авторских прав на произведения науки, литературы и искусства в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
— возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
— использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и тому подобное).
НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Пунктом 8 ПБУ 14/2007 определен перечень расходов, формирующих стоимость приобретаемых исключительных прав:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о расходах организации на приобретение НМА, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 амортизация начисляется только по НМА, имеющим определенный срок полезного использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Сроком полезного использования согласно п. 25 ПБУ 14/2007 является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Определение срока полезного использования НМА на основании п. 26 ПБУ 14/2007 производится исходя из:
— срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
— ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.
Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 амортизация по НМА может начисляться тремя способами:
— линейным;
— уменьшаемого остатка;
— списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Амортизационные отчисления по всем объектам НМА (в том числе и по исключительным правам на созданные автором произведения) начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости либо списания этого актива с учета.

Читать еще:  Постановление правительства нижегородской области 908

Пример. В январе текущего года организация приобрела авторские права на произведение литературы у юридического лица. Стоимость актива составила 118 000 руб., в том числе НДС 18% — 18 000 руб. Срок полезного использования согласно договору об остужении исключительных прав составил полтора года. В организации применяется линейный способ начисления амортизации по объектам нематериальных активов.
Поскольку срок полезного использования объекта более 12 месяцев, данный объект будет учитываться в составе НМА.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета организации НМА будет учитываться на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячным перенесением части своей стоимости на затраты в виде амортизации, отражаемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
При использовании линейного метода начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается согласно п. 29 ПБУ 14/2007 исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.
Ежемесячная сумма амортизации исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования составит 5555,56 руб. (100 000 руб. / 18 месяцев).
В январе текущего года в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 100 000 руб. — приобретены исключительные имущественные права на объект НМА;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 18 000 руб. — отражена сумма НДС;
Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»,
— 100 000 руб. — НМА введен в эксплуатацию;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— 18 000 руб. — принят к зачету НДС по НМА.
Начиная с февраля текущего года, ежемесячно до истечения срока полезного использования нематериального актива:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
— 5555,56 руб. — начислена амортизация по НМА.

В налоговом учете организации так же, как и в бухгалтерском учете, при получении исключительных прав на созданные автором произведения имеют место НМА.
В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к НМА в целях применения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ относятся приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Следовательно, приобретая исключительные права на произведение, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, налогоплательщик должен в налоговом учете отразить приобретение НМА, стоимость которого будет списываться на затраты по мере амортизации.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью 20 000 руб.
Определение срока полезного использования объекта НМА согласно п. 2 ст. 258 НК РФ производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 г. (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/351.
В целях налогообложения прибыли начисление амортизации по объекту НМА на основании п. 1 ст. 259 НК РФ осуществляется одним из следующих методов:
— линейный метод;
— нелинейный метод.
В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ амортизация по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В связи с этим в налоговом учете организации амортизация объекта НМА осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект начал использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, авторские права на произведения литературы для целей как налогового, так и бухгалтерского учета могут быть отнесены к НМА при наличии исключительных прав на них и соблюдении установленных для таких активов критериев.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector