Finance-union.ru

Деньги и власть
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Уровень аудиторского риска

МЕТОДИКА РАСЧЕТА АУДИТОРСКОГО РИСКА И УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ НА ПРИМЕРЕ ООО «КАМСТРОЙТЕХСЕРВИС»

бакалавр Института управления, экономики и финансов (КФУ),

Для разработки эффективного подхода к проведению контрольных процедур, определению их состава и объема необходимо оценить надежность системы бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, а также эффективность контроля за соблюдением расчетной дисциплины. С этой целью инспектируется информация по следующим направлениям:

1. Виды привлекаемых заемных обязательств. Аудитору необходимо выяснить, какие виды заемных средств привлекаются предприятием – банковские кредиты и (или) займы (денежные, вексельные, товарные). Чем разнообразнее заемные источники, тем сложнее порядок их учета, многочисленнее состав применяемых первичных документов и записей в учетных регистрах, выше вероятность искажений финансовой информации.

2. Планы привлечения заемных средств и оценка их экономической эффективности. Отсутствие соответствующих обоснований привлечения заемных средств, оценок расходов на их обслуживание, расчетов экономической эффективности разных видов заемных источников увеличивает риски неблагоприятных финансовых последствий для организации.

3. Контроль за целевым использованием и своевременным погашением заемных средств. Ненадлежащий контроль со стороны руководства по данному направлению может привести к нарушению договорных условий и финансовым санкциям со стороны кредиторов.

4. Положения учетной политики, регламентирующие учет расчетов по кредитам и займам. Следует выяснить, закреплены ли в учетной политике организации способы учета заемных обязательств, в отношении которых законодательством предусмотрена вариантность. Оцениваются полнота раскрытия вариантных способов учета, их неизменность в отчетном периоде, соответствие требованиям действующего законодательства и особенностям бизнеса организации. Каждое из вышеперечисленных оснований может явиться причиной существенного искажения данных бухгалтерского учета и отчетности.

5. Проведение инвентаризации расчетов по кредитам и займам. Внутреннему аудитору необходимо убедиться в том, что инвентаризация расчетов проводится в отношении всех долговых обязательств с соблюдением необходимых правил, исключающих фальсификацию ее результатов. Если инвентаризация не проводится, это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля организации.

6. Организация аналитического учета расчетов по кредитам и займам. Необходимо установить, как организован аналитический учет расчетов по кредитам и займам, позволяет ли он получать информацию по видам заемных средств, кредиторам, отдельным договорам кредита или займа, срокам возникновения задолженностей. Отсутствие аналитического учета неизбежно приводит к искажениям учетных данных и показателей бухгалтерской отчетности.

После проведения процедуры оценки системы внутреннего контроля, необходимо определить уровень аудиторского риска в целом для отчетности.

Аудиторский риск- это вероятность того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности. Аудиторский риск состоит из следующих компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.

Риск средств контроля — это вероятность того, то ошибка не будет обнаружена системой внутреннего контроля аудируемого лица.

Риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволят обнаружить искажение операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

Аудиторский риск найдем, используя формулу учета отрицательных и положительных факторов – результатов тестирования компонентов аудиторского риска (таблица 1) и решение оформляем в таблице (2):

Таблица 1

Результаты тестирования компонентов риска

Аудиторский риск

Аудиторский риск

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.

Оценка аудиторского риска

Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

  • Рнм — неотъемлемый риск;
  • Рк — риск средств контроля;
  • Рн — риск необнаружения.

На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами.

Читать еще:  Фактор отраслевого риска это

1. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.

2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.

Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании (табл. 4.3).

Таблица 4.3. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Рассмотрим более детально компоненты аудиторского риска.

Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

  • опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;
  • необычное давление на руководство аудируемого лица;
  • характер деятельности аудируемого лица;
  • факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку риска с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. При проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки программы аудита аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

  • счета бухгалтерского учета аудируемого лица, которые могут быть подвержены искажениям;
  • сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, утверждений, которые могут потребовать привлечения эксперта;
  • роль субъективного суждения, необходимого для определения остатка на счетах бухгалтерского учета аудируемого лица;
  • подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
  • завершение необычных и сложных операций, особенно ближе к концу отчетного года;
  • операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Риск средств контроля — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда:

  • системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;
  • оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Определенный риск средств контроля всегда имеет место, так как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск, в следующих случаях:

  • аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;
  • аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо указать понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.

В Федеральном правиле (стандарте) № 8 указаны методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля: повествовательное описание, вопросники, контрольные перечни, блок-схемы.

Тесты средств контроля включают в себя: проверку документов, направление запросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При изучении эффективности применения средств внутреннего контроля аудитор принимает во внимание способ и последовательность их применения, а также учитывает, кем они применялись. По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли она первоначальной оценке риска средств контроля, следует ли пересмотреть первоначальную оценку риска средств контроля и как это повлияет на процесс аудита.

Читать еще:  Риск аудита это

Неотъемлемый риск и риск средств контроля прямо пропорциональны планируемому количеству доказательств и обратно риску необнаружения.

Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

Риск необнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться:

  • в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,
  • для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу.

Этот вид риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских доказательств представляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор обязан на основе оценки внутреннего и контрольного рисков определить в своей работе риск необнаружения и с учетом того, что он должен иметь приемлемо низкое значение спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Независимо от того, насколько низки неотъемлемый риск и риск средств контроля, аудитору необходимо провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля:

  • высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;
  • низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить изменения в запланированные процедуры проверки по существу.

В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

  • пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;
  • увеличить затраты времени на проверку;
  • повысить объем аудиторских выборок.

По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

Риски аудита

Понятие аудиторского риска

Аудиторский риск представляет собой риск аудитора в плане выражения ошибочного мнения при наличии существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

При любом виде проводимого аудита, аудитором должен быть оценен возможный риск, который повлияет на аудиторское заключение.

На законодательном уровне оценка возможных рисков в аудите определена Стандартом №8 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Согласно регламенту данного документа, аудитор, основываясь на свои профессиональные знания и опыт должен самостоятельно оценить степень возможных рисков и разработать определенные аудиторские процедуры для минимизации таких рисков до максимально низкого уровня.

Данный документ не регламентирует какую-либо шкалу допустимости рисков аудите. Однако, исходя из практики аудита в России, нормальным считается риск не более 5 процентов.

Виды рисков в аудите

Все аудиторские риски, можно классифицировать на несколько их видов:

Готовые работы на аналогичную тему

Данный вид риска характеризуется существенными искажениями в учете и отчетности, что происходит из-за отсутствия системы внутреннего контроля в организации. При составлении программы аудита, аудитор должен основываться на своем профессиональном опыте и учесть следующие факторы:

  • счета учета, которые могут содержать искаженные данные;
  • сложность учета отдельных операций;
  • подверженность отдельных товарно-материальных ценностей к порче или пропаже;
  • специфичность отдельных операций, которые не подлежат процедурам стандартных обработок.

Так, на основании воздействия данных факторов, аудитор определяет степень неотъемлемого риска.

Риск средств контроля.

Данный вид риска предполагает искажение в учетных данных в отношении остатков на счетах учета. Такой риск должен быть существенным и определенно повлиять на результаты аудита.

На практике, такой риск бывает высоким, если на предприятии нет системы контроля, или она работает неэффективно. Риск средств контроля может иметь низкую оценку, если у аудитора имеются доказательства, что действующая система контроля работает эффективно и аудитор планирует тестировать данную систему.

Данный вид риска предполагает риск того, что аудитор может не обнаружить существенные нарушения и искажения в ходе проведения аудиторских процедур. Данный вид риска повышается при аудите с применением методов аудиторской выборки, а не сплошной проверке.

Читать еще:  Безрисковая процентная ставка

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Порядок оценки аудиторских рисков

Существует определенный порядок оценки аудиторского риска, который предполагает использование одного из двух методов:

  • количественный метод;
  • качественный метод.

В первом случае, риск рассчитывается по следующей формуле: путем умножения трех видов рисков:

  • неотъемлемый риск;
  • риск средств контроля;
  • риск необнаружения.

Во втором случае, риск рассчитывается на основании опыта аудитора в подобных процедурах и для каждого риска, аудитором устанавливается шкала рисков:

  • самый низкий;
  • относительно низкий;
  • средний;
  • более высокий;
  • самый высокий.

Оценивая риски по такой шкале, аудитор определяет среднее значение, от которого и отталкивается, оценивая риск.

Оценка риска в аудите производится в момент, когда аудитором составляется план аудита.

При оценке всех трех видов рисков, аудитор может низко оценить риск каких либо двух из них, что даст возможность третий вид риска оценить выше и получить среднее приемлемое значение.

Кроме того, оценка всех составляющих риска, в ходе проведения процедур аудита может изменяться, что потребует внесения изменений в плановые процедуры аудита.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Оценка аудиторского риска

Оценка аудиторского риска

Похожие публикации

Любая предпринимательская деятельность несет в себе определенные риски. Не является исключением и аудит. Аудиторский риск — это опасность того, что аудитор в своем заключении сделает ошибочные выводы. Рассмотрим виды аудиторского риска и способы его оценки.

Виды аудиторского риска

Аудиторский риск состоит из компонентов, к которым относятся:

  1. Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск. Это вероятность появления искажений в бухгалтерском учете или отчетности, обусловленная особенностями проверяемого субъекта в целом. Данный риск зависит от особенностей отрасли и конкретного предприятия, квалификации персонала, а также возможности внешнего давления на руководство и исполнителей.
  2. Риск средств контроля (контрольный риск) – вероятность того, что существующая на предприятии система учета и внутреннего контроля недостаточно надежна и не гарантирует правильность отражения всех операций на счетах.
  3. Риск необнаружения, в отличие от двух предыдущих видов, связан не с проверяемым субъектом, а с методами работы самого аудитора. Он представляет собой вероятность того, что применяемые аудитором контрольные процедуры не позволят обнаружить искажения в учете или отчетности

Методы оценки аудиторского риска и пути его снижения

Аудиторский риск оценивается с помощью двух основных методов:

Оценочный или интуитивный метод. В этом случае риск оценивается аудитором экспертным путем, на основании его профессионального опыта и имеющихся сведений о проверяемом субъекте. По итогам экспертной оценки дается заключение об уровне риска. Для этого, как правило, используется шкала оценок, состоящая из трех уровней – высокий, средний и низкий.

Количественный метод. В данном случае аудиторский риск рассчитывается по формуле, учитывающей влияние всех его компонентов. При стандартном варианте расчета умножаются друг на друга все показатели, составляющие аудиторский риск. Формула в этом случае будет выглядеть следующим образом:

  • АР = Рв. х Рк. х Рн.,
  • где Рв., Рк. и Рн. – соответственно внутрихозяйственный, контрольный риски и риск необнаружения.

Так как от самого аудитора зависит только риск необнаружения, то часто используется другая модель, когда акцент переносится на расчет именно этого вида риска:

Нормативные значения аудиторского риска законодательно в РФ не установлены. Большинство специалистов в этой области считают, что 5% и менее – это в этом случае примет следующий вид:

Таким образом, при планировании проверки в первую очередь аудитор должен оценить те риски, на которые он не может повлиять, т.е. внутрихозяйственный и контрольный. Затем, исходя из целевой (приемлемой) величины общего аудиторского риска, определить допустимый уровень риска необнаружения.

Если окажется, что уровень данного риска слишком велик, необходимо принять меры к его снижению. Для этого аудиторы используют следующие методы:

  • повышение интенсивности проводимых аудиторских процедур, как путем увеличения количества, так и путем модификации;
  • увеличение продолжительности проверки;
  • рост объема аудиторских выборок.

Вывод

Понятие аудиторского риска заключается в опасности того, что аудитор даст ошибочное заключение, не заметив существенных искажений в учете или отчетности. Для того, чтобы определить, как рассчитать аудиторский риск, нужно оценить все его компоненты, связанные как с особенностями проверяемого субъекта, так и с применяемой методикой проверки. Если исчисленный аудиторский риск превышает приемлемое значение, то для его снижения используется интенсификация проводимых контрольных процедур.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector