Finance-union.ru

Деньги и власть
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Анализ прямых затрат на оплату труда

Анализ расходов на оплату труда

Заработная плата всех работников организации в сумме дает показатель фонда заработной платы (ФЗП) который занимает значительную долю в структуре себестоимости продукции. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей организации и политики организации в части оплаты труда доля трудовых затрат может колебаться от нескольких процентов до двух третей общей суммы затрат организации.

В учебной литературе существует две основополагающие концепции определения природы заработной платы:

Заработная плата – это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами – спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения.

Анализ оплаты труда включает в себя:

Отметим что, анализ расходов на оплату труда организации производится в двух основных направлениях:

  1. Анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство.
  2. Анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции.

Сформулируем основные задачи анализа расходов на оплату труда:

  • сопоставление фактического фонда оплаты труда с предыдущим и определение абсолютного и относительного отклонения;
  • установление причин отклонений;
  • оценка соотношения динамики производительности и заработной платы;
  • выявление резервов и разработка мероприятий по улучшению использования ФЗП в текущих и будущих периодах.

Основными источниками информации для анализа расходов на оплату труда служат данные бухгалтерского учета, оперативно-технические отчеты организации и данные отделов кадров, труда и заработной платы. Также необходимую информацию можно получить из данных статистической отчетности (к примеру, П-4, 1-Т).

Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда

В первую очередь, при проведении анализа расходов на оплату труда, необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактического ФЗП от запланированной величины.

ΔФЗПабс = ФЗПфакт — ФЗПплан

Отклонение фонда заработной платы (ΔФЗПабс) определяется в целом по организации, производственным подразделениям и категориям работников.

Следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе характеризует только использование фонда оплаты труда, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по реализации услуг. Этот фактор учитывает относительное отклонение.

Относительное отклонение (ΔФЗП) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по продаже продукции и оказанию услуг (Квп).

ΔФЗП = ФЗПфакт — (ФЗПплан*Квп)

При выполнении анализа отклонений фонда заработной платы, прежде всего, целесообразно разделить ФЗП на переменную и постоянную часть.

Переменная часть включает в себя зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и т.д.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при уменьшении (росте) объема производства, т.е. это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.

Учитывая деление фонда оплаты труда, модифицируем формулу относительного отклонения ФЗП:

ΔФЗП = ФЗПфакт — (ФЗПпv*Квп + ФЗПпc)

Где, ФЗПпv — переменная сумма планового фонда зарплаты; ФЗПпc — постоянная сумма планового фонда зарплаты.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

11.4. Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).


Схематически эта взаимосвязь представлена на рис. 11.6.

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменении материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

Данные табл. 11.11 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы.

В том числе за счет

Ткани для подкладки

Ткани для подкладки

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Из табл. 11.12. видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции 22 610 – 17 000 = +5 610 тыс. руб.;

б) расхода материала на изделие 21 998 – 22 610 = –612 тыс. руб.;

в) стоимости материальных ресурсов 28 130 – 21 998 = +6 132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 11.13.)

Материальные затраты, тыс. руб.

В том числе за счет изменения

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:

Необходимые данные для расчета приведены в табл. 11.14.

13 300 · 1,7+ 5 700 · 0,8

13 300 · 1,654 + 5 700 · 0,78

13 300 · 2,115+ 5 700 · 0,94

На основании этих данных мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8 488 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
объема производства продукции 23 750 – 25 000 = –1250 тыс. руб.;
структуры производства продукции 27 170 – 23 750 = +3420 тыс. руб.;
материалоемкости продукции 26 444 – 27 170 = –726 тыс. руб.;
стоимости материальных ресурсов 33 488 – 26 444 = +7044 тыс. руб.

Итого: 33 488 – 25 000 = + 8488 тыс. руб.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде:

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов за счет i-гo фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Читать еще:  Анализ актива баланса предприятия

Изменение нормы расхода ткани на изделие, м

Расчет влияния на сумму материальных затрат

Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.

(+0,15) · 500 · 13 300

(–0,25) · 500 · 13 300

11.5. Анализ прямой заработной платы

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 11.7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел./ч.

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-гo вида продукции:

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-гo вида:

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 11.16.). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям выросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:

ΔЗПi(увп) = ΔVBПi·TEi0·OTi0 = (13 300 – 10 000) · 16 · 35 = +1848 тыс. руб.;

ΔЗПi(TE) = ΔVBПi1·ΔTEi·OTi0 = 13 300 · (15 – 16) · 35 = –465,5 тыс. руб.;

ΔЗПi(OT) = VBПi1·TEi1·ΔOTi = 13 300 · 15 · (45 – 35) = +1995 тыс. руб.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию

кроме данных факторов зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск продукции (табл. 11.17.) составляет 2 160 тыс. руб. (11 600 – 9440), в том числе за счет:

уменьшения объема выпуска продукции

ΔЗПvвп= ЗПусл1 – ЗП = 8 968 – 9 440 = –472 тыс. руб.;

изменения структуры производства продукции

ΔЗПстр= ЗПусл2 – ЗПусл1 = 9 637 – 8 968 = +197 тыс. руб.;

снижения трудоемкости продукции

ΔЗПте= ЗПусл3 – ЗПусл2 = 9 080 – 9 637 = –557 тыс. руб.;

повышения уровня оплаты труда

ΔЗПот= ЗП1 – ЗПусл3 = 11 600 – 9 080 = +2 520 тыс. руб.

10 000 ·16· 35 + 10 000 · 12 · 32

13 300 · 16 · 35 + 5 700 · 12 · 32

13 300 · 15 · 35 + 5 700 · 11,5 · 32

13 300 · 15 · 45 + 5 700 · 11,5 · 40

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел./ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5 · 35), а на весь фактический выпуск продукции — 232 750 руб. (17,5 · 13 300).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:

где — изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия;

— изменение суммы зарплаты за счет i-гo фактора;

ΔАмxi — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-гo мероприятия;

ΔVBПxi — изменение объема производства j-гo вида продукции за счет i-гo мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

11.6. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машиночас работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (табл. 11.18).

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

6.5. Анализ затрат на оплату труда

6.5. Анализ затрат на оплату труда

Заработная плата является одним из важнейших элементов затрат на производство. Этот элемент называется «Затраты на оплату труда». В себестоимость продукции затраты на оплату труда входят самостоятельной калькуляционной статьей – «Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих», а также в состав комплексных статей, таких как «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на подготовку и освоение производства» и др.

Читать еще:  Что такое комплексный анализ

Мы определили следующие основные направления анализа затрат на оплату труда:

1. Анализ заработной платы как экономического элемента затрат, т. е. с применением коэффициентов зарплатоемкости.

2. Детализированный анализ коэффициентов зарплатоемкости.

3. Анализ использования фонда оплаты труда в разрезе групп персонала.

4. Анализ заработной платы в себестоимости конкретных изделий, т. е. по данным калькуляций.

5. Сравнительный анализ зарплатоемкости всего объема продаж и отдельных изделий, работ, услуг организаций-конкурентов.

При анализе по первому направлению рассчитываются относительные показатели расходов на оплату труда в копейках (или в процентах) на один рубль выручки от продаж – это показатели зарплатоемкости:

Коэффициенты зарплатоемкости исчисляются за несколько аналогичных периодов времени, затем эти показатели сопоставляются и делаются выводы об их изменении. В нашем примере (табл. 6.4) коэффициент зарплатоемкости за отчетный период равен 25,93 коп., за предыдущий – 24,15 коп. Произошло повышение коэффициента на 1,78 коп. на один рубль выручки от продаж, а на фактический объем продаж относительное увеличение затрат составило 5906 тыс. руб.

При анализе по второму направлению возможна детализация коэффициентов зарплатоемкости в разрезе структурных подразделений организации, в разрезе групп персонала, в разрезе форм оплаты и стимулирования труда. Такая детализация позволяет выяснить конкретные причины изменения коэффициентов зарплатоемкости в отчетном периоде по сравнению с базовыми вариантами. В официальной бухгалтерской отчетности отсутствует информация, необходимая для детализации коэффициентов зарплатоемкости. Эту детализацию можно осуществить на основе использования данных бухгалтерского учета.

Пример детализации коэффициентов зарплатоемкости в разрезе групп персонала организации представлен в табл. 6.4.

Анализ показал, что основной причиной повышения зарплатоемкости производства и продаж в отчетном периоде является более высокий уровень затрат на оплату труда административно-управленческого персонала и персонала охраны. Повышение уровня затрат на оплату труда конкретной группы персонала может быть обусловлено либо большей численностью персонала, либо более высоким уровнем средней заработной платы одного работника данной группы персонала. Влияние этих факторов можно выявить при углублении анализа.

Таблица 6.4. Анализ коэффициентов зарплатоемкости в разрезе групп персонала мебельной фабрики «Аквилон» за 2007–2008 гг.

При анализе затрат на оплату труда по третьему направлению (по группам персонала) необходимо представить фонд оплаты труда конкретной группы персонала в виде двухфакторной мультипликативной модели.

где ФОТ, ФОТ1 – фонд оплаты труда данной группы персонала в базовом и отчетном вариантах, тыс. руб.; р, р1 – среднесписочная численность персонала данной группы в базовом и отчетном вариантах, чел.; з, з1– средняя заработная плата одного работника данной группы персонала в базовом и отчетном вариантах, тыс. руб.

На основе этой модели можно определить изменение фонда оплаты труда данной группы персонала в отчетном периоде по сравнению с предыдущим и рассчитать влияние на это изменение двух основных факторов:

1) изменения среднесписочной численности персонала данной группы;

2) изменения средней заработной платы одного работника данной группы персонала.

Алгоритм методики анализа методом упрощенных цепных подстановок (способом абсолютных отклонений)

в том числе по факторам:

Аналогичные расчеты влияния факторов необходимо провести по каждой группе персонала организации.

При углублении анализа желательно выяснить конкретные причины изменения численности персонала данной группы и причины изменения средней заработной платы одного работника данной группы.

Анализ заработной платы по четвертому направлению осуществляется на основе данных калькуляций себестоимости отдельных изделий.

Как правило, в третьем разделе калькуляции должна быть представлена информация о трудоемкости изготовления изделия в разрезе технологических операций (стадий производственного процесса), а также о средней зарплате на единицу трудоемкости.

При анализе заработной платы, относимой на отдельные изделия, необходимо учитывать, что изменение суммы заработной платы производственных рабочих зависит от двух основных факторов:

1) изменения трудоемкости изготовления калькуляционной единицы продукции;

2) изменения уровня оплаты труда за единицу трудоемкости.

Если в калькуляции имеются сведения о затратах времени на калькуляционную единицу продукции и о среднечасовой заработной плате, то можно определить влияние двух названных выше факторов на изменение суммы заработной платы производственных рабочих в расчете на калькуляционную единицу продукции.

Исходная информация для анализа представлена в табл. 6.5.

Таблица 6.5. Выписка из калькуляции себестоимости изделия А

В отчетном варианте сумма основной заработной платы производственных рабочих в себестоимости изделия А увеличилась на 580 руб. Это изменение обусловлено действием двух основных факторов:

1) изменением трудоемкости изготовления калькуляционной единицы изделия (?Т);

2) изменением уровня оплаты труда за 1 чел/час (?С).

Алгоритм методики анализа способом абсолютных отклонений

в том числе по факторам:

Расчеты влияния факторов

1) ?ЗП(Т) = (47–50)?120 = -360 руб.;

2) ЗП(С) = (140–120)?47 = + 940 руб.

При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения трудоемкости изготовления единицы изделия и средней оплаты за один час работы. Например, снижение трудоемкости может быть результатом совершенствования технологического процесса либо отказа от каких-то технологических операций, что может привести к снижению качества товаров, работ, услуг. Повышение средней оплаты за один час работы может быть связано с изменением состава рабочих (увеличением удельного веса высокооплачиваемых рабочих), либо с повышением тарифных ставок, либо с изменением системы оплаты и стимулирования труда.

Анализ прямых трудовых затрат

Факторы изменения суммы прямой зарплаты на весь выпуск, отдельные виды и единицу продукции. Причины изменения трудоемкости продукции и уровня оплаты труда на предприятии. Методика расчета их влияния на себестоимость изделий.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 16.7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

Рис. 16.7. Структурно-логическая модель факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 тыс. руб. (17 045 — 16 096), в том числе за счет:

увеличения объема выпуска продукции:

ЗПVВП = 16 515 — 16 096 = +419 тыс. руб.;

изменения структуры производства продукции:

ЗПсmр = 17 153 — 16 515 = +638 тыс. руб.;

снижения трудоемкости продукции:

ЗПУТЕ = 15 589 — 17 153 = -1564 тыс. руб.;

повышения уровня оплаты труда:

ЗПОТ = 17 045 — 15 589 = +1456 тыс. руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 16.13).

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким — экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно.

Читать еще:  Теория экономического анализа шеремет

Т а б л и ц а 16.13

Факторный анализ прямой заработной платы

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого вида продукции за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 16.14). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда — на фактический уровень трудоемкости продукции.

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 118,8 руб. (1,8 × 66), а на весь фактический выпуск продукции — 376,3 тыс. руб. (118,8 × 3168).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф)и фактический объем производства продукции (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:

где ∆Схi — изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия;

ЗПхi — изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора;

АМхi — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия;

VВПхi — изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные «Акта внедрения научно-технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Анализ косвенных затрат

Состав и факторы изменения затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Методика анализа цеховых и общезаводских расходов в целом и по отдельным статьям затрат. Оценка выполнения плана по коммерческим расходам.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

где Зск — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

З — плановая сумма затрат по статье;

ВП% -перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

Кз коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Данные, приведенные в табл. 16.15, показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 тыс. руб. относительный перерасход составляет 991 тыс. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Затраты на содержание машин и оборудования, тыс. руб.

19.5. Анализ прямых трудовых затрат

Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 млн руб. (17 045-16 096), в том числе за счет увеличения объема выпуска продукции: ЗПvвп = 16 515 — 16 096 = +419 млн руб.; изменения структуры производства продукции: ЗПстр= 17 153 — 16 515 = +638 млн руб.; снижения трудоемкости продукции: ЗПуме = 15 589 — 17 153 = -1564 млн руб.; повышения уровня оплаты труда: ЗПот = 17 045 — 15 589 = +1456 млн руб. Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: ЗПi =VВПi х УТЕi х ОТi. Для расчета влияния данных факторов на изменение сумм прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 19.11).

Факторный анализ прямой зароботной платы

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким — экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно. Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 19.12). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда — на фактический уровень трудоемкости продукции.

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 118,8 тыс. ру (1,8х66), а на весь фактический выпуск продукции — 376,3 млн руб. (118,8х3168). Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф) и фактический объем производства продукщ (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:

где Сxi — изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия; ЗПxi — изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; AМxi — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; VBПxi — изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия. При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные «Акта внедрения научно-технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector