Finance-union.ru

Деньги и власть
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчеты векселями налогообложение

Чужие векселя: что с налогом на прибыль

Определение налоговой базы при продаже и погашении векселей

В предыдущих номерах мы рассказали, как векселедержателю отражать в бухучете собственный вексель покупателя и векселя третьих лиц. Теперь мы посмотрим, как вексельные расчеты влияют на базу по налогу на прибыль и как правильно заполнить декларацию.

Расчетная цена векселя: это не страшно

При выбытии векселя нужно определить его расчетную цену, а затем фактическую цену покупки и продажи векселя сравнить с расчетной ценой. Если вы купили вексель дороже, чем расчетная цена, увеличенная на 20%, или продали дешевле, чем расчетная цена, уменьшенная на 20%, то для целей налогообложения нужно брать не фактическую, а расчетную цен у п. 6 ст. 280 НК РФ .

А расчетная цена может определяться разными способами:

Первый способ больше подходит для векселей больших компаний и банков, например векселей Сбербанка, Внешторгбанка и т. п. Если котировки не объявлялись, то можно обратиться с запросом к трем и более профессиональным участникам рынка ценных бумаг и получить от них нужные цифры. Дальше вам нужно определить средневзвешенную цену на покупку. Например, первый брокер продает вексель Сбербанка номиналом 100 000 руб. и датой погашения через 180 дней за 95 000 руб., объем продаж — 50 векселей, второй брокер такой же вексель продает за 94 900 руб., объем продаж — 10 векселей, а третий продает 35 аналогичных векселей по цене 95 200 руб. Средневзвешенная цена составит 95 063,16 руб. ((95 000 руб. х 50 шт. + 94 900 руб. х 10 шт. + 95 200 руб. х 35 шт.) / 95 шт.).

Второй способ — самый простой. Стоимость векселя из отчета оценщика и будет расчетной ценой. Однако услуги оценщиков недешевы и могут «свести на нет» весь доход по векселю.

Но можно и самим определить расчетную цену. Расчетная цена векселей, срок погашения которых наступил, равна сумме, которую векселедатель выплатит по векселю. А формулы для определения расчетной цены векселя, который приобретается или продается в период между его составлением и погашением, предлагаемые ФСФР, очень похожи на те, которые мы рассмотрели в статье «Почем нынче векселя?» на с. 30. Вот и получается, что расчетная цена — это и есть экономически обоснованная цена векселя. Например, когда покупатель расплачивается за товар векселем, расчетная цена векселя будет равна стоимости товара.

Кстати, Минфин не случайно отказался разъяснять правила определения процентных ставок для формул определения расчетной цен ы Письмо Минфина от 26.04.2011 № 03-03-06/2/73 . Поскольку жесткого алгоритма ее расчета попросту не существует. Именно поэтому ФСФР рекомендует определять ее «на основании оценки рыночной конъюнктуры». То есть с учетом всех факторов, которыми руководствуется разумная организация при принятии экономических решений. И если вы руководствовались этими факторами при определении расчетной цены, налоговому органу вряд ли удастся оспорить правильность ваших расчетов. Для этого налоговикам придется самим определить ставку доходности и доказать, что именно их расчет является правильным, а не ваш. Недаром мы не встретили ни одного судебного спора между налоговым органом и налогоплательщиком, причиной для которого был бы применяемый налогоплательщиком порядок определения расчетной цены векселей.

Читать еще:  Справка для расчета пособий образец заполнения

Правда, в порядке определения расчетной цены процентного векселя, предлагаемом ФСФР, есть один нюанс. Как мы уже говорили, для расчета рыночной цены векселя нужно брать период с даты составления векселя (или иной даты для начисления процентов, указанной в векселе) и до даты погашения (продажи) векселя. Это логично, так как чем меньше времени осталось до погашения векселя, тем скорее векселедержатель получит свои деньги, соответственно, тем дороже вексель. Однако из формулы ФСФР следует, что расчетная цена процентного векселя на дату его составления уже включает сумму номинала и все проценты, причитающиеся по нему на дату погашения. Тогда получается, что по мере приближения к дате погашения процентный вексель теряет в цене, а в день погашения векселя сумма накопленных процентов и вовсе равна нулю, а расчетная цена становится равной номиналу векселя.

Мы сравнили, как действуют формулы расчетной цены для процентного и дисконтного векселя «по версии ФСФР».

Как видите, получается, что расчетная цена дисконтного векселя по мере приближения к дате погашения растет, а процентного — падает. Конечно, это противоречит здравому смыслу.

Если вы купили процентный вексель в начале срока его обращения и продали его незадолго до погашения, то у вас не возникнет проблем. Ведь ваша цена покупки будет ниже, чем расчетная цена, определенная по формулам ФСФР, а цена продажи — выше расчетной (см. график № 2).

Если же вы продали процентный вексель в начале срока его обращения или купили незадолго до погашения, то (если вы не попадете в 20%-й коридор) цена покупки может оказаться выше, а цена продажи — ниже расчетной. Тогда нужно просто подготовить экономическое обоснование принятых вами решений по цене покупки и продажи векселя. Например, расчетную цену продажи можно снизить за счет увеличения рисковой надбавки, которая в формулах ФСФР называется ставкой дисконтировани я п. 14 Порядка определения расчетной цены .

Впрочем, если организация не участвует в сомнительных налоговых схемах, то, как мы уже говорили, вероятность претензий со стороны налоговых органов к расчету цены векселя крайне мала.

Налоговый учет операций с векселем

Получаем вексель

На дату получения векселя у векселедержателя доходов, связанных непосредственно с векселем, не возникает, потому что:

  • вы получили собственный вексель покупателя, то, по сути, речь идет о заемных отношениях;
  • покупатель расплатился с вами векселем третьего лица, то такую операцию следует рассматривать как приобретение векселя, а цена его приобретения — это договорная стоимость товаров, оплаченных векселем. Расходы на приобретение векселя признаются только в момент его выбытия (то есть погашения или передачи по индоссаменту), а на дату приобретения векселя — расходов нет.

При этом в обоих случаях выручка от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых был передан вексель, признается как обычно — на момент перехода права собственности, а в случае продажи недвижимости — по акту приема-передач и п. 2 ст. 249, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ .

Признаем доход по векселю

Процентный доход, начисленный векселедержателем за каждый месяц до предъявления векселя к погашению (до передачи по индоссаменту), относится к внереализационным доходам и признается на последнее число каждого месяца отчетного период а п. 6 ст. 271 НК РФ .

Читать еще:  Заявление на перерасчет заработной платы

Для целей налогообложения дисконт приравнен к процента м п. 3 ст. 43 НК РФ . До отчетного периода выбытия векселя его надо признавать во внереализационных доходах частями на последнее число каждого месяца отчетного периода. Дисконт по векселям распределяется:

  • дата платежа «на определенный день» или «во столько-то времени от составления», то на весь срок обращения векселя;
  • дата платежа «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» или «во столько-то дней от предъявления», то на расчетный (предполагаемый) срок обращения вексел я Письмо Минфина от 11.10.2010 № 03-03-06/2/174 .

Доход по векселю третьего лица надо признавать только за период владения ценной бумагой, то ест ь пп. 1, 4 ст. 328 НК РФ :

  • вексель процентный, то проценты в доходах учитываются только за период, когда вексель находился у вас;
  • вексель дисконтный, то дисконт нужно распределить на период со дня, следующего за днем получения векселя, и по день предъявления к платежу, указанный в векселе.

Подробнее о том, как правильно рассчитать сумму процентов и дисконта за месяц, мы писали: 2013, № 10, с. 40

В том отчетном периоде, когда вексель выбыл (предъявлен к погашению или передан по индоссаменту), дисконт или проценты по векселю нужно признавать в особом порядке, установленном для операций с ценными бумагам и п. 2 ст. 280 НК РФ , о котором мы поговорим ниже.

Налоговый учет при выбытии векселя

Все ценные бумаги делятся на обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и необращающиеся. Налоговая база по каждой из этих групп считается отдельно. Обычно векселя относятся к необращающимся ценным бумага м п. 3 ст. 280 НК РФ .

Любое выбытие векселя, в том числе и погашение, для любого векселедержателя следует рассматривать как операцию с ценными бумагами и считать налоговую базу отдельно от «обычных» операци й п. 8 ст. 280 НК РФ . Ведь, несмотря на то что прибыль от операций с векселями попадает в «общую» налоговую базу, убыток от таких операций может быть зачтен в следующих годах только в уменьшение налоговой базы с необращающимися ценными бумагами и не может уменьшать «обычную» налоговую баз у п. 1, п. 8, 10 ст. 280 НК РФ; пп. 5.5, 13.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль) .

Какие доходы и расходы при выбытии векселя нужно включить в расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, вы видите в таблице.

Расчеты векселями налогообложение

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ

Семенов В.И.,
главный бухгалтер ООО «Лика-Дизайн», к.т.н.

Операции с векселями занимают заметное место среди других операций с ценными бумагами и финансовыми вложениями. Кроме расчетов с поставщиками и подрядчиками в качестве платы за товары (работы, услуги) вексельное обращение используется также на рынке ценных бумаг. Кроме того, векселя могут служить в качестве вклада в уставный капитал предприятия. В данной статье рассмотрен налоговый учет таких операций с векселями применительно к торговой организации. Этот учет удобно вести, отталкиваясь от бухгалтерского учета, с переходом к налоговому учету с помощью использования положения — ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
С этой целью в данной статье предложено использовать в качестве регистров налогового учета специальные таблицы. В них записываются лишь отличия по налоговому учету от их показателей в бухучете. Это значительно упрощает расчеты по ведению налогового учета предложенным способом.
Сначала рассмотрим налогообложение векселей, предоставляемых в качестве вклада в уставный капитал. Далее оценим налогообложение при безвозмездной передаче ценных бумаг, в частности векселей, одним из учредителей своей фирме или предприятию. И завершим это рассмотрение примером, в котором доход по векселю и, следовательно, налогообложение прибыли возникают при расчетах векселем от покупателя за отгруженный ему товар.

Читать еще:  Учет больничных при расчете отпускных

Внесение векселя в качестве вклада в уставный капитал

Часто в качестве оплаты своей доли в уставный капитал предприятия учредитель может внести ее ценными бумагами. Например, это может быть вексель. Допустим, что доля участника общества, которую он оплачивает ценными бумагами, превышает 200 МРОТ. Тогда для оценки ценной бумаги, какой и является вексель, надо пригласить независимого оценщика. Причем номинал стоимости доли участника общества не может превышать суммы, установленные в отчете независимого оценщика. То есть можно зачесть в счет оплаты его доли сумму, которая меньше оценки эксперта. А вот большую сумму, чем оценка экспертом ценной бумаги, — зачесть нельзя. Это установлено в п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Далее, согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), полученный в качестве вклада в уставный капитал вексель принимается обществом в состав финансовых вложений. А дата принятия к учету определяется в момент перехода права по данной ценной бумаге к предприятию. Момент оплаты по векселю считается с даты, указанной в передаточной надписи на передаваемом векселе. Причем вексель, выпущенный самим обществом, не может являться вкладом в уставный капитал данного общества. В противном случае гарантийная функция уставного капитала теряет всякий смысл. Об этом же указано в п. 2 ст. 90 Гражданского кодекса РФ. В нем запрещается освобождение участника общества от внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе и путем зачета требований к обществу.
Далее ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Под первоначальной стоимостью при вложении ценных бумаг в уставный капитал понимается денежная оценка такого вклада. Она определяется путем согласованного решения всех учредителей общества (п. 12 ПБУ 19/02). После решения этих вопросов об оценке ценной бумаги, в частности векселя, в бухгалтерском учете фирмы или предприятия формируются следующие проводки. Сначала надо отразить в бухучете уставный капитал на дату государственной регистрации учредительных (уставных) документов и (или) вносимых в них изменений. Одновременно с ним надо начислить задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал предприятия или фирмы. Бухгалтерская проводка будет:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал»
— отражается стоимость ценных бумаг, вносимых в уставный капитал.

Затем погашается векселем задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал проводкой:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector