Finance-union.ru

Деньги и власть
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Амортизация после модернизации в бухгалтерском учете

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): Как отразить модернизацию полностью самортизированного основного средства в бухгалтерском и налоговом учете (+ видео)?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.49.23.

Имущество с истекшим сроком полезного использования (СПИ) и нулевой остаточной стоимостью вполне может применяться в деятельности, приносящей доход. Организация может модернизировать или реконструировать такое имущество, чтобы вернуть ему полезные свойства.

Затраты на модернизацию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость как в бухгалтерском учете (п. 27 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), так и для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 257 НК РФ), а затем списываются через амортизацию. Однако порядок амортизации модернизированного ОС в бухгалтерском и налоговом учете различается.

В бухгалтерском учете годовая сумма амортизационных отчислений для модернизированного ОС определяется из расчета его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (СПИ), который может быть пересмотрен (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В результате модернизации полностью самортизированного объекта ОС его остаточная стоимость будет соответствовать затратам на модернизацию. Но срок полезного использования такого объекта уже истек. Поэтому, чтобы погасить затраты на модернизацию, организация вынуждена увеличить СПИ, иначе начисление амортизации невозможно.

В налоговом учете часть затрат на модернизацию ОС можно учесть в расходах единовременно в месяце окончания работ по модернизации, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

После модернизации срок полезного использования может увеличиться или остаться неизменным.

Что касается расчета суммы ежемесячной амортизации модернизированного объекта ОС при применении линейного метода, то данный вопрос законодательством не урегулирован.

Согласно позиции Минфина России (см., например, письмо от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358), начиная с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется, при этом учитывается:

  • первоначальная стоимость ОС, увеличенная на сумму модернизации;
  • та норма амортизации, которая изначально применялась к ОС при введении его в эксплуатацию. Если после модернизации ОС средства срок полезного использования объекта увеличился, то организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока. Но СПИ можно увеличить только в тех пределах, которые установлены для амортизационной группы указанного ОС.

Точно такой же подход применяется, если организация осуществила модернизацию основного средства, которое полностью самортизировано, и остаточная стоимость которого равна нулю (письмо Минфина России от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131).

Существует иная точка зрения (см., например, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.06.2015 № Ф02-1262/2015, Ф02-1612/2015 по делу № А19-9978/2014), согласно которой сумму амортизационных отчислений полностью самортизированного ОС следует определять, учитывая:

  • сумму модернизации (реконструкции);
  • новую норму амортизации, которую необходимо определить исходя из пересмотренного срока полезного использования, поскольку срок полезного использования до модернизации истек.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 модернизация ОС регистрируется одноименным документом (раздел ОС и НМА).

На закладке Объект строительства указываются суммы затрат на модернизацию, накопленные по данному объекту. Их можно заполнить автоматически (кнопка Рассчитать суммы).

На закладке Основные средства нужно указать список модернизируемых основных средств (кнопка Добавить). В поле Срок использ. автоматически проставляется срок полезного использования, установленный при принятии к учету ОС. При изменении срока полезного использования основного средства в результате модернизации нужно указать новый СПИ. При нажатии на кнопку Распределить суммы затрат на модернизацию распределяются равными долями по всем указанным в табличной части основным средствам.

Для модернизированных ОС, по которым истек срок полезного использования, нужно уточнить параметры амортизации с помощью документа Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА – Параметры амортизации ОС). Если этого не сделать, то в следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа прервет обработку и выдаст сообщение об ошибке.

При вводе документа Изменение параметров амортизации ОС в шапке нужно указать следующие реквизиты:

  • наименование события в жизни основного средства, которое отражается данным документом;
  • установить флаги Отражать в бухгалтерском учете и Отражать в налоговом учете.

В табличном поле нужно указать:

  • основное средство, у которого изменяются параметры начисления амортизации;
  • в поле Срок использ. (БУ) — новый срок полезного использования основного средства в бухучете;
  • в поле Срок для аморт. (БУ) – срок полезного использования для начисления амортизации в бухгалтерском учете, то есть разницу между новым и прежним сроком полезного использования (в месяцах);
  • в поле Стоимость для вычисления аморт. (БУ) — стоимость модернизации основного средства для начисления амортизации в бухгалтерском учете;
  • в поле Срок использ. (НУ) – новый срок полезного использования для начисления амортизации в налоговом учете. Если срок полезного использования не изменяется, в этой колонке указывается прежний срок полезного использования.

В следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа будет рассчитывать амортизацию согласно уточненным параметрам и в соответствии с рекомендациями Минфина России.

Амортизация после модернизации

Как именно начислять амортизацию по модернизированному основному средству? Вопрос дискуссионный. По мнению чиновников, в данном случае надо использовать изначально определенную норму амортизации и амортизировать объект до полного списания его стоимости либо до выбытия ОС по любым основаниям.

Такой подход запротоколирован в письмах Минфина от 11.01.2016 № 03-03-06/40 и от 02.03.2007 № 03-03-06/1/146, ФНС России от 14.03.2005 № 02-1-07/23). Эти суммы амортизации включайте в расходы с 1-го числа месяца, идущего за тем, когда модернизация была завершена (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Как мы видим, период погашения стоимости актива через амортизацию увеличился. Безусловно, подобное «размазывание» компаниям не выгодно. Вместе с тем, из положений главного налогового документа следует, что начислять амортизацию по ОС за пределами его СПИ не запрещено. Ведь пункт 5 статьи 259.1 Кодекса гласит – начисление амортизации прекращается лишь при полном списании стоимости объекта либо выбытии ОС из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Организациям такой подход не по душе, и они на протяжении многих лет с ним борются. Компании ратуют за альтернативный вариант, при котором амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму затрат по модернизации, и оставшегося СПИ. Ссылаются они при этом, в том числе, на абзац 3 пункта 1 статьи 258 НК РФ. Это позволяет перенести стоимость ОС на расходы в течение изначально определенного срока, а также избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (п. 60 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При подобном подходе в нашем примере амортизация после модернизации составит 10 750 руб. ((420 000 руб. – 315 000 руб. + 110 000 руб.) / 20 мес.). В итоге за оставшийся СПИ станок полностью самортизируется.

Само собой, фискалов данный вариант не устраивает. А вот судьи ничего «криминального» в нем не видят. Наглядный пример – Постановление АС Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016. В нем указано: положения п. 2 ст. 257 и п. 1 ст. 258 НК РФ устанавливают порядок определения амортизации с учетом изменившейся первоначальной стоимости и оставшегося СПИ и, как следствие, изменения нормы амортизации для модернизированных объектов. А в Постановлении от 22.01.2016 № Ф06-4506/2015 АС Поволжского округа подчеркнул: если в результате модернизации СПИ остался прежним, фирма учитывает стоимость такого ОС в течение оставшегося срока службы, увеличивая сумму его ежемесячной амортизации. Схожие выводы можно найти во многих других вердиктах (см. постановления АС Московского округа от 02.11.2016 № Ф05-16149/2016 и ФАС того же округа от 06.04.2011 № КА-А40/2125-11, ФАС Поволжского округа от 17.07.2007 № А49-998/07, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 22.11.2007 № 14740/07). При этом судьи отмечают – методика контролеров приводит к повторному списанию ранее учтенных затрат (амортизации), что неправомерно.

Кстати, в последних комментариях финансисты уже не столь категоричны. Они указывают, что амортизация после модернизации «может (!) начисляться» по изначально установленным нормам (см., например, письмо от 30.08.2019 № 03-03-06/1/66957). Стало быть, на наш взгляд, у компаний есть все предпосылки для успешного применения более выгодной точки зрения.

Читать еще:  Классификатор учета рабочего времени

В первоначальную стоимость модернизированного основного средства проценты по целевым кредитам или займам не включаются. Их нужно учитывать отдельно в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ. Так считают и минфиновцы (письмо от 23.10.2009 № 03-03-06/1/682), и служители Фемиды (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2008 № Ф08-6332/2008).

Если СПИ был увеличен…

Если срок полезного использования основного средства после модернизации увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из актуального СПИ данного объекта. Именно так считают в финансовом ведомстве (см. письма от 22.03.2019 № 03-03-06/1/19397, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 24.11.2017 № 03-03-06/1/77968 и др.). Правда, в других комментариях минфиновцы указывают, что компания в рассматриваемой ситуации должна поступать только так, и никак иначе (письма от 30.08.2019 № 03-03-06/1/66957, от 26.03.2018 № 03-03-06/1/18750).

Однако был период, когда финансисты считали иначе. Они указывали, что компания вправе увеличить СПИ актива после модернизации, однако изменение нормы амортизации при этом Кодексом не предусмотрено (см. письма от 10.07.2015 № 03-03-06/39775, от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446). Схожую точку зрения высказывают и некоторые арбитры (Постановление АС Уральского округа от 21.02.2019 № Ф09-391/19). Для организации она более выгодна, поскольку дает возможность списать амортизацию быстрее (если, конечно, у компании нет цели минимизировать «прибыльные» расходы, допустим, во избежание убытка). Однако вероятность претензий со стороны инспекторов при применении данного варианта повысится.

ВС РФ отменил норму по ускоренной амортизации ОС

Как мы видим, ситуация неоднозначная. Поэтому многие эксперты советуют в любом случае оставлять СПИ модернизированного объекта неизменным. Тогда вопрос, пересматривать ли норму амортизации, отпадет сам собой. Однако такой подход таит свои опасности. Контролеры могут заявить, что фирме следовало нарастить СПИ объекта, а она этого не сделала. Не исключено, что фискалы даже сошлются на результаты экспертизы. Но судьи подчеркивают: увеличение срока службы ОС после модернизации является правом организации (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016). Тем не менее, обоснование того, почему юрлицо не нарастило СПИ, в деле присутствует-таки (модернизация узлов доступа посредством дополнительных модулей увеличивает быстродействие узла, его пропускную способность, производственную мощность, но не делает большим срок службы в связи с повышением нагрузки на данный объект). Стало быть, на техническую сторону вопроса совсем уж закрывать глаза не стоит.

Апгрейд самортизированного ОС

А как быть, если фирма модернизировала полностью самортизированное основное средство? В Налоговом кодексе четкого ответа не найти. Мнения же минфиновцев и фискалов по данному вопросу расходятся. Первые считают, что компания должна увеличить первоначальную стоимость ОС на затраты по модернизации, после чего применить к полученной сумме изначально определенную норму амортизации (см. письма от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43374, от 25.03.2015 № 03-03-06/1/16234). Вторые же уверены, что предприятию нужно разделить на СПИ объекта только стоимость модернизации (Решение ФНС России от 22.10.2018 № СА-4-9/20538@).

Как мы видим, вариант Минфина позволяет фирме списать амортизацию ОС после модернизации гораздо быстрее. Если вы решите им воспользоваться, рекомендуем упирать на пункт 2 статьи 257 НК РФ. Именно он лежит в основе вывода, что расчет в подобной ситуации производится исходя из увеличенной первоначальной стоимости актива. Схожим образом высказывались и некоторые арбитры (см. постановления Девятого ААС от 06.04.2016 № 09АП-9008/2016, АС Волго-Вятского округа от 08.04.2015 № Ф01-897/2015). Правда, другие судьи разделяют точку зрения ревизоров, подчеркивая: из-за повторного использования первоначальной стоимости ОС при расчете сумма амортизации необоснованно увеличивается (Постановление АС Московского округа от 16.11.2017 № Ф05-16634/2017, оставленное в силе Определением ВС РФ от 12.03.2018 № 305-КГ18-500).

Амортизацию разрешат учитывать в целях НДС?

В судебной практике можно найти и альтернативные подходы к данной проблеме. Например, иногда судьи считают – фирма не обязана начислять амортизацию по нормам, определенным при вводе ОС в эксплуатацию. Компания вправе самостоятельно установить СПИ полностью самортизированного основного средства после модернизации (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2016 № Ф02-1892/2016). А еще в одном деле отмечено: на момент завершения реконструкции сооружение самортизировалось и СПИ по нему истек. А значит, организация вправе выбрать любой вариант учета данных расходов, в том числе, и путем исчисления амортизации в порядке, определяемом самостоятельно по статье 258 Налогового кодекса РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 № А12-8247/2012). Однако имейте в виду, что затраты на модернизацию (реконструкцию) самортизированного ОС единовременно включить в налоговые расходы не удастся. Ревизоры против, и служители Фемиды всецело на их стороне (см. постановления ФАС Московского округа от 28.03.2013 № А40-7640/09-115-26, от 23.04.2012 № А40-24244/11-75-102, ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2011 № А29-6272/2007). Они ссылаются на пункт 5 статьи 270 главного налогового документа, подчеркивая: в силу прямого указания в данной норме упомянутые издержки не подлежат учету в составе «прибыльных» расходов путем их единовременного списания. Важно, что два последних вердикта были поддержаны высшими арбитрами.

Вопрос учета затрат в ситуации, когда СПИ объекта истек, но фирма, тем не менее, его модернизировала, Кодекс прямо не регулирует. Но это не означает, что организация в данном случае вообще лишается права на отражение таких расходов, если они соответствуют критериям из статьи 252 НК РФ. Поскольку в результате этих работ имущество продолжает оставаться основным средством, оно подлежит дальнейшей амортизации (Постановление АС Волго-Вятского округа от 08.04.2015 № Ф01-897/2015).

СПИ подрос: знакомый подход

К ситуации, когда после модернизации самортизированного имущества срок его полезного использования увеличен (в пределах срока для амогруппы, куда ранее был включен этот объект), у минфиновцев подход тот же, что и для ОС с остаточной стоимостью. Чиновники ратуют за начисление амортизации по актуальной норме, рассчитанной исходя из нового СПИ основного средства (письма Минфина от 30.08.2019 № 03-03-06/1/66957, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131). То есть, если, например, изначальный срок службы актива – 80 месяцев, а после упомянутых работ его увеличили на 4 месяца, то новый СПИ, который имеют в виду финансисты, – 84 месяца (80 + 4). Таким образом, чтобы получить величину амортизации, надо к первоначальной стоимости ОС прибавить затраты на модернизацию (см. письмо финансового ведомства от 02.10.2017 № 03-03-06/2/63775), а полученный результат разделить на новый СПИ.

Объекты внешнего благоустройства не амортизируют

Однако некоторые предприятия в подобной ситуации рассчитывают норму ежемесячных амортизационных отчислений для модернизированного актива более выгодным способом – исходя из оставшегося СПИ (то есть, из величины, на которую нарастили изначальный срок). В нашем примере это 4 месяца. И некоторые арбитры с таким расчетом соглашаются. Наглядный пример – Постановление Семнадцатого ААС от 30.11.2017 № 17АП-15851/17. В нем отмечено, что основной принцип учета имущества соблюден. Он состоит в том, что стоимость ОС переносится на расходы через амортизацию в течение периода использования данного объекта. Арбитры сослались и на пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, предписывающий трактовать неясности фискального законодательства в пользу налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержатся и в других судебных решениях (Постановление АС Московского округа от 13.05.2015 № Ф05-4976/2015, поддержанное Определением ВС РФ от 11.09.2015 № 305-КГ15-10399, и др.).

Правила амортизации — 2020

Андрей Веселов, кандидат экономических наук, аудитор

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

Амортизация после модернизации

Амортизация после модернизации

Похожие публикации

Нередки случаи, когда основным фондам компании требуется доработка, достройка или техническое перепрофилирование. Так бывает, например, когда работающее оборудование не может соответствовать внедренным новым технологиям, но при соответствующей реконструкции будет служить еще очень долго. Здесь важен и вопрос экономии финансов, всегда остро стоящий в любой организации: как правило, модернизация производства обходится дешевле, чем полная замена оборудования. Естественно, расходы по реконструкции носят исключительно капитальный характер и увеличивают первоначальную стоимость ОС. Рассмотрим, как происходит удорожание модернизированного объекта, и научимся производить расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском учете.

Читать еще:  Раздельный учет ндс для чайников

Амортизация после модернизации

Компании вправе модернизировать объекты ОС и полностью амортизированные, либо еще имеющие остаточную стоимость. В обеих ситуациях необходимо учесть расходы по реконструкции и рассчитать амортизацию. Как это сделать? Алгоритм действий таков:

  • Аккумулирование всех затрат по модернизации, т. е. сбор документально подтвержденных расходов и выведение итоговой суммы. Проводить работы по модернизации можно привлекая сторонние специализированные фирмы, либо собственными силами (если имеется соответствующий потенциал). Документом, подтверждающим ввод в действие модернизированного подрядчиком объекта является акт приема-передачи, подписанный представителями компании и подрядчика, а объемы работ и сумму затрат — акт ф. КС-2 и справка стоимости работ ф. КС-3. Работы по реконструкции объекта хозспособом (своими силами) подтверждаются целым блоком документов: требованиями-накладными на отпуск ТМЦ, лимитно-заборными картами, заказами-нарядами. Окончание работ и ввод в эксплуатацию фиксирует внутренний акт приема-передачи с указанием полной стоимости работ;
  • Оформление протоколом инвентарной комиссии ввод в эксплуатацию модернизированного объекта с решением о повышении стоимости объекта и увеличении срока полезного использования после модернизации, если осуществленные капитальные работы реально повысили СПИ. В бухучете не существует порядка определения нового СПИ, если модернизируется объект с истекшим сроком, однако п. 20 ПБУ 6/01 и п. 60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ от 13.10.2003 N 91н, разрешают продление СПИ, если в итоге проведенных работ функциональные характеристики объекта улучшились. При этом изменение СПИ реконструированного ОС в бухучете является правом, а не обязанностью компании. Отметим, что чаще всего СПИ продлевают на количество времени, необходимое для списания капитальных затрат.
  • По мнению Минфина сумма затрат по модернизации увеличивает первоначальную стоимость (ПС) ОС, а нормы амортизации на списание этих расходов используются те, что применялись изначально при вводе имущества в работу. Это мнение работает и на практике.

Начисление амортизации после модернизации:

пример расчета начисления износа на полностью самортизированный объект

Компания в 2017 году закончила модернизацию производственной линии, относящейся к 4-й амортизационной группе с СПИ от 5 до 7 лет. ПС линии при вводе в эксплуатацию (январь 2010) – 500 000 руб. СПИ был установлен как 80 мес. Амортизационная норма (НА) – 1,25% (1 / 80 мес.). Износ рассчитывался с февраля 2010 по сентябрь 2016, и в конце 2016 года, когда линию было решено реконструировать, объект был полностью амортизирован. В марте 2017 года соответствующие работы были закончены, сумма реконструкции без НДС составила 350 000 руб. С апреля 2017 компания начинает списывать затраты по модернизации, применяя механизм расчета амортизации так:

С после проведения модернизации составляет 850000 руб. (500 000 + 350 000). НА должна применяться та же, что и на момент ввода линии, т. е. 1,25%. Следовательно, сумма помесячной амортизации составит 10625 руб. (850 000 руб. х 1,25/100). Затраты по осуществленной модернизации должны списаться на протяжении 32-х месяцев по 10625 руб. (340 000 руб.), в 33-й месяц сумма амортизации составит 10 000 руб.

Расчет амортизации при модернизации

Если реконструируется объект с имеющейся остаточной стоимостью, то ежемесячное начисление амортизации проводится по принятым нормам на протяжении всего периода капитальных работ. П. 23 ПБУ 6/01 диктует приостановление начисления амортизации, если она продолжается более 12 месяцев. НК РФ в этом случае солидарен с подобным подходом (п. 3 ст. 256 НК РФ). После ввода в работу модернизированного объекта сумма ежемесячных отчислений меняется, поскольку изменяются и СПИ, и стоимость ОС.

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, например, на введенный в эксплуатацию объект в марте начислять износ по скорректированному расчету начнут с 1-го апреля. И неважно, приостанавливались амортизационные накопления из-за превышения установленного законом периода реконструкции или нет.

При применении линейного метода амортизация в бухучете рассчитывается по формуле:

А = (ОС + М) / СПИ, где:

  • ОС — остаточная стоимость ОС;
  • М — расходы на модернизацию;
  • СПИ — новый СПИ после модернизации или оставшийся, если его не изменяли.

Начисление амортизации после модернизации

Пример расчета по объекту с имеющейся остаточной стоимостью:

Проведено дооборудование станка первоначальной стоимостью 220 000 руб. и СПИ 5 лет после 3-х лет эксплуатации на сумму 50 000 руб. Станок эксплуатировался с февраля 2013, начисление амортизации проводилось с марта 2013. В январе 2016 началась модернизация станка, закончилась в феврале 2016 включительно. Износ начислен в сумме 132 000 руб. (220 000 / 60 х 36). СПИ после дооборудования увеличили на 2 года, а начисление амортизации с учетом увеличения стоимости и СПИ начали с марта 2016.

Месячная сумма амортизации:

(220 000 – (220 000 : 60 мес. х 36 мес.) + 50 000) / 48 мес. = 2875 руб., т. е. ПС уменьшается на сумму начисленного износа 132 000 руб. (220 000 / 60 х 36) и увеличивается на сумму модернизации. Полученную стоимость ОС делят на 48 мес., т. е. на установленный СПИ.

Ориентируясь на этот расчетный алгоритм, несложно определить отчисления и при других методах расчета амортизации.

Амортизация после модернизации в бухгалтерском учете

Дата публикации 15.08.2019

У основного средства срок полезного использования 10 лет, первоначальная стоимость – 150 000 руб. Ежемесячно начислялась амортизация линейным способом в сумме 1250 руб. Через 3 года была проведена модернизация основного средства, балансовая стоимость увеличилась на 10 000 руб., срок полезного использования не изменился.

Какая амортизация должна начисляться ежемесячно после проведения модернизации:

    • новая балансовая стоимость, разделенная на 120, т.е. 1333,33 руб.;
    • новая балансовая стоимость, разделенная на оставшийся срок полезного использования, т.е. 1904,76 руб.;
    • остаточная стоимость, разделенная на оставшийся срок полезного использования, т.е. 1369,05 руб.?

Или следует применять иную формулу расчета? Какой должна быть инвентарная карточка основного средства?

Первоначальная (балансовая) стоимость объектов нефинансовых активов меняется в случаях:

    • достройки;
    • дооборудования;
    • реконструкции, в т.ч. с элементами реставрации;
    • технического перевооружения;
    • модернизации;
    • частичной ликвидации (разукомплектации);
    • замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;
    • переоценки.

Эти случаи установлены в п. 27 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), п. 19 СГС «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную (балансовую) стоимость объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.).

В результате модернизации объекта основных средств может быть пересмотрен срок полезного использования. В таком случае с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, годовая сумма амортизации рассчитывается линейным способом на основе остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации. Эта норма исчисляется из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования (п. 85 Инструкции № 157н).

В рассматриваемой ситуации комиссия по поступлению и выбытию активов приняла решение об отсутствии оснований для пересмотра срока полезного использования объекта. Положения Инструкции № 157н не содержат специальных норм для расчета ежемесячной суммы амортизации по объекту в случаях, когда не меняется срок полезного использования. Полагаем, что в такой ситуации ежемесячная сумма амортизации рассчитывается аналогично случаю, когда срок полезного использования пересмотрен, т.е. линейным способом на основе остаточной стоимости амортизируемого объекта и оставшегося срока полезного использования на дату модернизации (в нашем примере в сумме 1369,05 руб.).

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031) применяется для индивидуального учета объектов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов (п. 3 приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н).

В разделе 2 инвентарной карточки (ф. 0504031) отражается информация об изменении стоимости объекта, а также причины этого изменения. В свою очередь сведения об основных изменениях характеристик объекта основных средств отражаются на оборотной стороне инвентарной карточки (ф. 0504031).

Увеличивается ли срок полезного использования при достройке сооружения (ограждения), учтенного в составе основных средств, в случае увеличения протяженности ограждения (сооружение полностью несамортизировано, организация применяет общую систему налогообложения)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Решение об увеличении срока полезного использования принимает комиссия по результатам достройки (реконструкции) сооружения и оформляется приказом руководителя.
В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования сооружения.
В целях налогового учета в случае если срок полезного использования в результате достройки (реконструкции) сооружения увеличился, то организация вправе увеличить срок полезного использования в пределах срока, установленного для той амортизационной группы, в которую ранее включено такое сооружение.

Читать еще:  Заполнение карточки учета страховых взносов

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Расходы на достройку, реконструкцию ОС учитываются в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)*(1).
Стоимость ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний).
Срок полезного использования (далее — СПИ) основного средства — это период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации экономические выгоды (доход).
СПИ определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из (п. 20 ПБУ 6/01):
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается СПИ по этому объекту. Пунктом 60 Методических указаний также предусмотрено, что в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС, в том числе в результате проведенной достройки (реконструкции), организацией пересматривается СПИ по этому объекту.
Увеличился ли СПИ сооружения после достройки (реконструкции), определяет комиссия при принятии объекта ОС после проведения достройки (реконструкции). Факт принятия решения об изменении (увеличении) срока полезного использования основного средства по результатам достройки (реконструкции) отражается в приказе руководителя организации.
При этом в целях бухгалтерского учета организация устанавливает СПИ самостоятельно в зависимости от ожидаемого срока использования сооружения.

Налоговый учет

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Таким образом, в случае достройки (реконструкции) ограждения, учтенного в составе ОС, считаем, что расходы на достройку (реконструкцию) увеличивают первоначальную стоимость такого сооружения.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение СПИ основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (второй абзац п. 1 ст. 258 НК РФ).
Иными словами, если сооружению при вводе в эксплуатацию был установлен минимальный СПИ, то в случае, если СПИ сооружения после его достройки увеличился, то СПИ может быть увеличен до максимального срока, установленного для амортизационной группы, к которой отнесено такое сооружение.
Если первоначально СПИ был установлен в максимальном размере в пределах амортизационной группы, то СПИ не увеличивается. То есть в отличие от бухгалтерского учета налогоплательщик не вправе увеличить СПИ за пределы амортизационной группы, в которую такое сооружение первоначально было включено.
Например, ограды (заборы) и ограждения железобетонные, а также ограды (заборы) и ограждения прочие в соответствии с Классификацией *(2) включены в четвертую группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Если первоначально СПИ для таких ограждений был установлен, например, 5 лет, то если в случае достройки (реконструкции) сооружения комиссия пришла к решению, что СПИ увеличился, то СПИ может быть увеличен до 7 лет. Если первоначально СПИ был установлен 7 лет, то СПИ не увеличивается.
При этом из положений п. 1 ст. 258 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе, а не обязан увеличивать СПИ в случае проведения работ по реконструкции, модернизации, перевооружению ОС (письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168 и др.).
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (третий абзац п. 1 ст. 258 НК РФ, письма Минфина России от 10.11.2016 N 03-03-06/3/65797, от 25.10.2016 N 03-03-06/1/62131, от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/402, от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168; письма УФНС РФ по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72962 и от 16.06.2006 N 20-12/53521@).
Таким образом, в данной ситуации, если СПИ в результате достройки (реконструкции) сооружения увеличится, то налогоплательщик вправе увеличить СПИ в пределах срока, установленного для той амортизационной группы, в которую ранее включено такое сооружение*(3).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств;
— Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета;
— Энциклопедия решений. Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли;
— Вопрос: На предприятии силами подрядной организации была произведена модернизация системы видеонаблюдения на сумму 1 300 000 руб. Какими документами должны быть оформлены данные затраты? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

31 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Модернизация и реконструкция объектов основных средств — одни из способов восстановления имущества. Отличием модернизации и реконструкции от ремонта является то, что при проведении работ по модернизации и реконструкции, как правило, происходит повышение первоначальных показателей функционирования объекта основных средств, а при ремонте технико-экономические показатели объекта не меняются. Определение реконструкции и модернизации приведено, в частности:
— в Градостроительном кодексе РФ;
— в Ведомственных строительных нормативах (ВСН) N 58-88 (Р), утвержденных приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
— в письме Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
Вопросы квалификации произведенных работ в качестве реконструкции, модернизации или ремонта не относятся к компетенции бухгалтерской службы. Решение об учете результата ряда работ должно быть не единоличным решением бухгалтера, а коллегиальным решением, основанным на профессиональном суждении квалифицированных специалистов.
*(2) Классификация утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
*(3) По мнению Минфина России, если основное средство полностью самортизировано и проведены его достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация, то в целях налогового учета также увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства. При этом стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию (смотрите письма Минфина России от 11.09.2018 N 03-03-06/1/6497, от 02.10.2017 N 03-03-06/2/63775, от 18.11.2013 N 03-03-06/4/49459).

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector