Finance-union.ru

Деньги и власть
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Дата принятия на учет товаров

НДС: текущие разъяснения контролирующих органов

Контролирующие органы довольно часто выпускают разъяснения по НДС, как по одному из наиболее «прозрачных» налогов. НДС всегда отличался регулярностью поступлений. А последние поправки закрыли лазейки для тех, кто ищет схемы ухода от его уплаты. Посмотрим, какие на текущий момент комментарии дает Минфин.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Разъяснения по заполнению счетов-фактур, книги покупок и книги продаж

С 1 октября 2017 года вступили в силу очередные изменения в формы и порядок заполнения регистров налогового учета по НДС, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

И сразу же появились первые разъяснения, в частности Письмо МФ РФ от 11.10.2017 № 03-07-09/66329 (ответ на частный вопрос). В письме уточнены несколько важных алгоритмов действий при заполнении счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Что самое важное нужно вынести из письма?

Первое. Разный регистр букв в счете-фактуре

Заполнение в строке 2а счета-фактуры сокращенного адреса продавца частично заглавными буквами, а частично прописными (в ЕГРЮЛ — только прописными), не является основанием для признания составления счета-фактуры с нарушением. А значит не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Второе. Непрерывные поставки

Отмечено, что при заполнении графы 8 «Дата принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав» книги покупок по такого рода договорам, предусматривающим непрерывную поставку товаров и оформление комплекта расчетных документов (отчет о транзакциях, счета-фактуры) на последний день отчетного периода (месяца), в данной графе книги покупок финансисты рекомендуют отражать дату принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав. В случае одновременного отражения нескольких дат принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав по одному документу, указанному в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок, в этой графе указываются даты принятия на учет таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав через разделительный знак «;» (точка с запятой). Таким образом, при регистрации покупателем в книге покупок счета-фактуры, выставленного продавцом на количество товара, отгруженного за отчетный период (месяц) по вышеназванным договорам, в графе 8 книги покупок указывается дата принятия товаров на учет, которая может совпадать с последним днем отчетного периода (месяца). Иными словами, в графе 8 разрешено указывать одну дату — последний день периода (месяца).

Третье. Экспорт в ЕАЭС товаров с разными кодами

Какова в данном случае особенность заполнения графы 3б «Код вида товара» книги продаж? Чиновники отмечают, что в данной графе в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. В случае реализации за пределы территорий Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза товаров с различными кодами по ТН ВЭД ЕАС по которым оформлена одна таможенная декларация, в графе 3б книги продаж указываются коды видов товаров через знак «;» (точка с запятой).

Когда нельзя перенести вычет по НДС

Нередко у бухгалтера возникают трудности с переносом вычета «входящего» НДС на трехлетний период. Минфин в письме от 17.10.2017 № 03-07-11/67480 еще раз напомнил, в каких случаях нельзя перенести вычет по НДС. Нельзя перенести НДС:

  • уплаченного покупателями — налоговыми агентами;
  • предъявленного иностранцам, которые не числятся в российских налоговых органах;
  • в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора;
  • предъявленного и исчисленного при строительстве и сборке основных средств;
  • уплаченного по командировкам и представительским расходам;
  • исчисленного с полученной предоплаты;
  • уплаченного по «неподтвержденному» экспорту;
  • при получении вклада в уставный капитал;
  • предъявленного при перечислении предоплаты;
  • при изменении стоимости;
  • связанного с деятельностью в ОЭЗ Калининградской области.

По ряду операций законодательством установлены отдельные сроки принятия «входящего» НДС к вычету:

Дата приходования товара-по факту или дате вх. документа?

Аноним сказал(-а): 08.07.2009 08:04

Дата приходования товара-по факту или дате вх. документа?

Аноним сказал(-а): 08.07.2009 08:47

kodakleva сказал(-а): 08.07.2009 09:02

Аноним сказал(-а): 08.07.2009 09:09

kodakleva сказал(-а): 08.07.2009 09:13

Аноним сказал(-а): 08.07.2009 09:15

Аноним сказал(-а): 08.07.2009 09:16

kodakleva сказал(-а): 08.07.2009 09:23

kodakleva сказал(-а): 08.07.2009 09:25

kodakleva сказал(-а): 08.07.2009 09:27

Аноним сказал(-а): 08.07.2009 09:34

AlexVX сказал(-а): 08.07.2009 09:38

Оприходование — это отражение в бухучете факта хозяйственной операции по получению права собственности на товар (в данном случае). Между фактом хозоперации и его учетом находится первичный документ, составленный по всем правилам. Бухгалтер не видит хозоперации, он видит только первичный документ. Для бухгалтера оприходование осуществляется по дате первичного документа. Это с бухгалтерской точки зрения.

Теперь о юридической. Переход права собственности происходит не в момент разгрузки, а в момент подписания обеими сторонами документа о переходе права собственности.

То есть, все упирается в документ. Если вам хочется принимать по дате фактического прибытия товара, то в этом документе под подписью о приемке ставьте эту дату.

proha сказал(-а): 08.07.2009 09:46

1 вар
Дата выписки документа -30.06.09
Вы получили фактически товар- 07.07.09, подписываете данной датой ТОРГ12, это и есть фактическая дата отгруза.
Счет-фактуру поставщик Вам обязан выписать в течении 5 дней со дня отгруза товара- требуете счет-фактуру июлем месяцем, НДС по счет-фактуре принимаете к вычету июлем.

2 вар
проводите все 30.06.09 и ТОРГ12 и счет-фактуру, и вычет НДС делаете 30.06.09, НО! тогда дата принятия товар, котороую Вы ставите на накладной должна быть только 30.06.09, т.е. не ставите фактическую дату получения товара.

PS сначала отгруз, потом счет-фактура!

Аноним сказал(-а): 08.07.2009 09:49

Аноним сказал(-а): 08.07.2009 09:53

Аноним сказал(-а): 08.07.2009 09:59

proha сказал(-а): 08.07.2009 10:05

Если не хотите проблем ни со складом, ни с налогами- требуйте от поставщиков, чтобы документы оформлялись тем же днем, что фактическое поступление товара.

Если ваш склад ставит дату по факту, а счет-фактура выписана датой раньше чем получен сам товар — будете разговаривать с налоговой по-любому и вычеты у Вас снимут.

решайте с кем Вам разговаривать.

Tortilla сказал(-а): 08.07.2009 10:14

kodakleva сказал(-а): 08.07.2009 11:47

proha сказал(-а): 08.07.2009 11:56

kodakleva сказал(-а): 08.07.2009 12:06

Аноним сказал(-а): 08.07.2009 13:55

proha сказал(-а): 08.07.2009 13:56

п.3 3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

а день отгрузки- когда Вы подписываете свою накладную, что Вы получили товар.
сначала дата отгрузки, потом дата счета-фактуры на выделенный НДС и не раньше!

Марина* сказал(-а): 08.07.2009 14:04

kodakleva сказал(-а): 08.07.2009 14:21

proha сказал(-а): 08.07.2009 14:53

[QUOTE=kodakleva;52262473]День отгрузки — это дата отпуска товара со склада продавца

в никуда? и никому?
перехода права собственности не произошло, даже если Вы выписали накладную на товар. он у Вас может вместе с документами лежать на складе непонятно сколько.
когда покупатель подпишет накладную- товар считается отгруженным и соответственно это и есть дата отгрузки.

а дата которая стоит рядом с номер документа в ТОРГ 12, это дата всего лишь выписки документа, товар еще Ваш, а не покупателя.

и выписывать счет-фактуру раньше, чем покупатель поставит дату приходования товара преждевременно, реализации товара нет.

Читать еще:  Учет автошин в бухгалтерском учете

Лёнка сказал(-а): 08.07.2009 14:58

kodakleva сказал(-а): 08.07.2009 15:16

proha сказал(-а): 08.07.2009 15:27

я веду речь не о дате документа, а о дате, которая ставится материально ответственным лицом рядом с реквизитом отпустил

Интересно, а НДС вы тоже датой получения покупателем начисляете.
И тем более ст.168 п.3 «. счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)
про переход права собственности ни слова, обратите внимание

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, а не просто их отгрузка или передача. Как следует из п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу. Отсюда вывод: отгрузка (передача) товаров приводит к начислению НДС, если по условиям договора предполагается реализация, т.е. переход права собственности на товары к получателю (либо сразу при отгрузке, либо после, при выполнении определенных в договоре условий) .

а НДС я начисляю датой выставления документа НДС согласно 168 ст.

Заполняем НДС-документы по новым правилам

Специалисты Минфина России в письме от 11.10.2017 № 03-07-09/66329 разъяснили, как правильно заполнить счет-фактуру, книгу покупок и книгу продаж с учетом последних изменений, внесенных в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Подробности — в нашем комментарии.

Изменения в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — постановление № 1137) в части заполнения некоторых строк и граф счета-фактуры, книги покупок и книги продаж внесены постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981. Поправки начали действовать с 1 октября 2017 г. В комментируемом письме финансисты рассмотрели три вопроса, связанных с заполнением отдельных показателей счета-фактуры, книги покупок и книги продаж.

Адрес в счете-фактуре

В счете-фактуре содержатся строки 2а и 6а для указания адресов соответственно поставщика и покупателя. Порядок заполнения этих строк установлен в подп. «г» и «к» п. 1 раздела 2 приложения 1 к постановлению № 1137.

До 1 октября 2017 г. в указанные строки нужно было заносить место нахождения организаций в соответствии с учредительными документами. Новая редакция постановления № 1137 предписывает в строки 2а и 6а заносить адрес, который содержится в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица.

При указании адреса в ЕГРЮЛ могут использоваться определенные сокращения и заглавные буквы. Следует ли с 1 октября 2017 г. в счетах-фактурах на реализацию товаров (работ, услуг) отражать адрес организации с учетом правил, примененных к отдельным составляющим адреса организации в ЕГРЮЛ?

По мнению финансового ведомства, если продавец укажет по строке 2а свой адрес в том виде, как он указан в ЕГРЮЛ (к примеру, частично заглавными буквами, а частично прописными), это не будет являться ошибкой. Никаких негативных последствий для покупателя в отношении получения вычета по такому счету-фактуре не будет. Ведь ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Отметим, что и по старым правилам заполнения счета-фактуры финансисты не считали фатальной ошибку в указании адреса (см., например, письмо от 02.04.2015 № 03-07-09/18318).

Длящиеся поставки: дата принятия на учет для книги покупок

Допустим, организация в течение месяца (например, ежедневно) приобретает топливо по топливным картам. Поставщик оформляет один комплект расчетных документов по окончании месяца. В него включается отчет о транзакциях и счет-фактура на всю сумму отгрузки за месяц. Как в этом случае правильно заполнить графу 8 книги покупок, в которой отражается дата принятия на учет товаров?

Порядок заполнения этой графы содержится в подп. «л» п. 6 раздела 2 приложения 4 к постановлению № 1137. Прежняя редакция этого документа не уточняла, как заполнить графу 8 в ситуации, когда товар поставляется по длящимся договорам. Однако с 1 октября 2017 г. в порядке заполнения данной графы сказано, что в случае одновременного отражения нескольких дат принятия на учет товаров по одному документу, указанному в графе 3 книги покупок, в графе 8 нужно указывать даты принятия на учет таких товаров через разделительный знак — точку с запятой.

А можно ли в этой графе указать последнюю дату месяца, в котором получен комплект документов от поставщика? Специалисты Минфина России отметили, что дата принятия на учет товаров по длящимся договорам может совпадать с последним днем месяца. В этом случае при регистрации покупателем в книге покупок счета-фактуры, выставленного продавцом на количество товара, отгруженного за отчетный период (месяц) по вышеназванным договорам, в графе 8 книги покупок будет проставлен последний день месяца.

Следует сказать, что под принятием на учет товаров финансисты подразумевают фактическую дату оприходования товаров на основании соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 26.09.2008 № 03-07-11/318). Получается, что, пока в организацию не поступят первичные документы на покупку топлива от поставщика, в бухгалтерском учете нет оснований для отражения ГСМ. Ведь объектом бухгалтерского учета является факт хозяйственной жизни, который должен быть оформлен первичным учетным документом (подп. 1 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В нашей ситуации таким первичным документом будет отчет топливной компании об отгруженном за месяц топливе. Поэтому оприходование ГСМ будет осуществляться на последний день месяца. Следовательно, и в графе 8 книги указывается эта дата.

Коды товаров в книге продаж

Последний вопрос, на который дали ответ финансисты, касается отражения в книге продаж операций по импорту товаров в государства — члены Евразийского экономического союза (ЕАЭС). С 1 октября 2017 г. в книге продаж появилась графа 3б. Она предназначена для отражения кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАС). Данная графа заполняется в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ в государства — члены ЕАЭС (подп. «е(2)» п. 4 раздела 2 приложения 3 к постановлению № 1137).

Российская компания, импортирующая товары в «союзные» государства, поинтересовалась у Минфина России, как правильно заполнить графу 3б, если в одной партии импортируемого товара, по которой оформлена одна таможенная декларация, имелись товары, принадлежащие к разным кодам товаров?

По мнению специалистов финансового ведомства, в случае импорта в государства — члены ЕАЭС товаров с различными кодами по ТН ВЭД ЕАС, по которым оформлена одна таможенная декларация, в графе 3б книги продаж необходимо указать коды видов товаров через разделительный знак — точку с запятой.

Дата принятия на учет товаров

Сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

Профессиональный бухгалтер Республики Казахстан

Профессиональный бухгалтер ИПБ России

Действительный член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

Директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ДАТА ПРИНЯТИЯ НА УЧЕТ ТОВАРОВ, ИМПОРТИРУЕМЫХ С ТЕРРИТОРИЙ ДРУГИХ ГОСУДАРСТВ-ЧЛЕНОВ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА?

1. EXW — товар со склада продавца

2. FCA — товар доставляется перевозчику заказчика

3. DAP — поставка в месте назначения

4. CPT — товар доставляется перевозчику заказчика в указанном месте назначения

5. CIP — товар страхуется и доставляется перевозчику заказчика в указанном месте назначения

Согласно Налоговому кодексу статьи 276-6, пункт 2, учитывая условия поставки (5 условий поставок, приведенных выше), какую признавать дату принятия на учет? Например: Дата товарно-накладной 5 сентября, дата пересечения границы 7 сентября и дата фактически поступившего товара на завод 9 сентября. То есть по каждому виду условий поставок, какую признавать дату принятия на учет? 1? 2? 3? 4? 5?

Читать еще:  Счет 206 31 в бюджетном учете

В соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.

Если иное не установлено настоящим пунктом для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию РК.

При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй настоящего пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Для целей настоящего пункта датой ввоза товаров на территорию РК является:

при перевозке товаров воздушными или морскими судами — дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории РК;

при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении — дата пересечения Государственной границы РК. При этом дата пересечения Государственной границы РК определяется на основании талона о прохождении государственного контроля (либо копии талона о прохождении государственного контроля), выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности РК, форма и порядок представления которого устанавливаются совместно уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности РК. В целях налогового администрирования уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности РК организуется взаимодействие по передаче сведений посредством единой информационной системы;

при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом — дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством РК;

при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи — дата ввоза на пункт сдачи товаров;

при пересылке товаров по международным почтовым отправлениям — дата проставления почтового штемпеля на территории РК в соответствии с законодательством РК о почте.

При отсутствии сведений о дате ввоза товаров на территорию РК датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 1) части второй настоящего пункта.

При отсутствии признания (отражения) товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 2 части второй настоящего пункта.

В иных случаях, не указанных в частях второй — седьмой настоящего пункта, а также для лиц, обязанность осуществлять ведение бухгалтерского учета которых не предусмотрена законодательством РК, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю.

Определение даты признания товаров в бухгалтерском учете должно основываться либо на основании НСФО или МСФО.

В соответствии с пунктом 28 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» при применении учета на основе принципа начисления статьи признаются в качестве активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (элементы финансовой отчетности), если они соответствуют определениям и критериям признания этих элементов, изложенным в «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности».

В соответствии с Концепцией активы признаются в случае, если:

a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

b) себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Инкоте́рмс (англ. Incoterms, International commerce terms) — международные правила в формате словаря, обеспечивающие однозначные толкования наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли, прежде всего, относительно франко — места перехода ответственности от продавца к покупателю.

Основные принципы, регулируемые в терминах Инкотермс:

распределение между продавцом и покупателем транспортных расходов по доставке товара, то есть определение, какие расходы и до каких пор несет продавец, и какие, начиная с какого момента, — покупатель.

момент перехода с продавца на покупателя рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза.

дату поставки товара, то есть определение момента фактической передачи продавцом товара в распоряжение покупателя или его представителя — например, транспортной организации — и, следовательно, выполнения или невыполнения первым своих обязательств по срокам поставки.

Каждый определяемый термин является трёхбуквенной аббревиатурой, первая буква указывает на точку перехода обязательств от продавца к покупателю:

E — у места отправки (англ. departure),

F — у терминалов отправления основной перевозки, основная перевозка не оплачена (англ. main carriage unpaid),

C — у терминалов прибытия основной перевозки, основная перевозка оплачена (англ. main carriage paid),

D — у покупателя, полноценная доставка (англ. arrival).

1. EXW (англ. ex works, франко-склад, франко-завод): товар забирается покупателем с указанного в договоре склада продавца, оплата экспортных пошлин вменяется в обязанность покупателю.

Право собственности на данных условиях возникает у покупателя, когда он забирает товар со склада продавца, таким образом дата признания в учете ранее чем дата ввоза товара не территорию РК

Соответственно, дата принятия импортированного товара на учет в целях налогообложения — это дата ввоза на территорию РК.

2. FCA (англ. free carrier, франко-перевозчик): товар доставляется основному перевозчику заказчика, к указанному в договоре терминалу отправления, экспортные пошлины уплачивает продавец.

Право собственности на товар у покупателя возникает, когда продавец доставляет товар основному перевозчику, определяемый покупателем, к указанному месту отправления. В данном случае, дата ввоза товара на территорию РК также может быть позже даты признания в бухучете.

Следовательно, дата принятия на учет импортированного товара — будет поздняя из этих двух дат.

3. DAP (англ. delivered at point): поставка в место назначения, указанном в договоре, импортные пошлины и местные налоги оплачиваются покупателем.

4. CPT (англ. carriage paid to…): товар доставляется основному перевозчику заказчика, основную перевозку до указанного в договоре терминала прибытия оплачивает продавец, расходы по страховке несёт покупатель, импортную растаможку и доставку с терминала прибытия основного перевозчика осуществляет покупатель.

5. CIP (англ. carriage and insurance paid to…): то же, что CPT, но основная перевозка страхуется продавцом.

Условия CPT и CIP аналогичны условию DAP. В данном случае, дата ввоза товаров на территорию РК может совпадать с датой их признания в учете, а может быть и ранее последней. В любом случае, датой принятия в налоговом учете будет поздняя из этих двух дат. Чаще всего более поздней датой будет являться дата признания товара в бухгалтерском учете.

Что важно знать бухгалтеру при импорте товаров?

Принимаем товар к учету

При импорте товаров большое внимание уделяется международным правилам Инкотермс (новые правила Incoterms 2010 вступили в силу с 1 января 2011г.). Сфера действия Инкотермс распространяется на права и обязанности сторон по договору поставки товаров: какая из сторон договора должна осуществить необходимые для перевозки и страхования груза действия, когда продавец передаст товар покупателю, какие расходы несет каждая из сторон, как определен момент перехода рисков повреждения или гибели груза.

При этом правила Инкотермс не регламентируют переход права собственности на товар, поэтому, изучив внешнеторговый контракт, бухгалтеру подчас сложно определить в какой момент принять товар к учету.

Этот момент важно установить правильно, поскольку при импорте товаров партнером выступает иностранное лицо и расчеты между сторонами, как правило, осуществляются в иностранной валюте. В силу пункта 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности компании подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России.

Читать еще:  Типовые документы бухгалтерского учета

Если товар ввозится на условиях предоплаты, его стоимость определяется по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли выданного аванса (п. 9 ПБУ 3/2006). Если же товар оплачен поставщику частично или не оплачен вовсе (такое часто встречается, когда поставщик — иностранная материнская компания), то стоимость импортного товара в неоплаченной части пересчитывается по курсу на дату признания товара в учете (п. п. 4, 5, 6, абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006). Как правило, такой датой является момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Как поступить бухгалтеру, если в контракте не прописан момент перехода права собственности?

В этом случае необходимо руководствоваться правом, которое подлежит применению по соглашению сторон договора. Согласно пункту 2 статьи 1210 ГК РФ соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела. Если это право РФ, то переход права собственности происходит в момент передачи товара, а равно при сдаче товара перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 223, 224 ГК РФ). При этом договором могут быть предусмотрены иные условия перехода права собственности, например, с момента пересечения таможенной границы или оплаты товара.

Если в контракте не указано, право какой страны применяется к переходу права собственности, этот момент по общему правилу определяется по праву страны поставщика товара (экспортера) (ст. 1206, пп. 1 п. 2 ст. 1211 ГК РФ). На практике бухгалтеры, как правило, предпочитают не штудировать иностранное законодательство, а принимают товар к учету на дату перехода рисков случайной гибели и повреждения товара в соответствии с условиями поставки Инкотермс. Такой подход допускается, поскольку при передаче рисков гибели и повреждения иностранный поставщик перестает каким-либо образом отвечать за товар и им распоряжаться.

Когда возникает право на вычет НДС

Идеальная ситуация, когда в договоре четко прописан момент перехода права собственности на ТМЦ от поставщика к покупателю на дату перехода рисков утраты и повреждения товара в соответствии с условиями Инкотермс. Это значительно упростит работу бухгалтера. Однако остановимся подробнее на случаях, когда переход права собственности и условия Инкотермс не совпадают.

Итак, если по условиям договора право собственности переходит к импортеру только после оплаты товара, то до этого момента он должен числиться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В этом случае покупатель не вправе реализовывать товар до выполнения условий договора.

Этот момент важен для бухгалтерского, налогового учета товара, а также затрагивает вычет НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию России.

В недавнем письме от 22.08.2016г. № 03-07-11/48963 Минфин России разъяснил: если по условиям договора покупатель не может распоряжаться купленными товарами до перехода права собственности на них и товары учтены на забалансовом счете, то для вычета входного НДС нет оснований. Поскольку в данный момент у покупателя отсутствует право на использование этих товаров в операциях, облагаемых НДС.

Любопытно, что ранее ФНС и Минфин высказывали иное мнение. Согласно их совместному письму от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@ суммы налога, уплаченные импортером при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету у налогоплательщика после их принятия на учет при условии использования в деятельности, подлежащей налогообложению НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку налоговое законодательство РФ не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар, в рассматриваемом случае следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете. Ими предусматривается различный порядок учета имущества в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет).

Отметим, что сложившаяся судебная практика поддерживает налоговый вычет НДС при отражении товара на забалансовых счетах (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2012 по делу N А05-9977/2011).

С чем связана новая позиции Минфина и как она будет применяться к импортным товарам, когда НДС уплачивается на таможне, не ясно. Однако полагаем, что ИФНС при налоговых проверках с радостью будет ей руководствоваться, исключая вычеты по товарам, учтенным за балансом.

При импорте товаров довольно часто встречается ситуация, когда право собственности на товар перешло к покупателю (допустим на границе), но товар транспортируется какое-то время до склада покупателя. В связи с этим возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС по товару, находящемуся в пути и не оприходованному на складе, если право собственности на него уже перешло?

Минфин России в своем письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318 указал, что вычетам согласно статье 172 НК РФ подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные при ввозе на территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Поэтому пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет применить нельзя, даже если имеются соответствующие документы на товар.

В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.2015 N Ф01-1244/2015 по делу N А43-6613/2014 суд установил, что контрагент осуществил отгрузку товара покупателю в первом квартале, однако груз был им получен во втором квартале, что подтверждается распиской кладовщика в получении груза. По мнению арбитров, покупатель был не вправе принимать к вычету НДС в первом квартале, поскольку одно из условий правомерности налогового вычета не было соблюдено (товар не оприходован в бухгалтерском учете). Суд отклонил ссылку покупателя на условия заключенного с контрагентом дополнительного соглашения, предусматривающего переход права собственности на товар к покупателю в момент его отгрузки на складе поставщика, указав, что установленные законодательством условия для применения вычета по НДС не могут быть предусмотрены (изменены) соглашением сторон в рамках гражданско-правовых отношений.

Отметим, что существует и противоположная судебная практика, когда суды признают вычет НДС по товарам, находящимся в пути, правомерным.

Признаем расходы на доставку товара

Следующий момент связан с признанием расходов в целях налогообложения. Как известно, признать расходы можно лишь в том случае, если они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, а именно: экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с получением дохода. По нашему мнению, решающими факторами для признания транспортных расходов, страхования, таможенных расходов все-таки являются условия поставки Инкотермс, а не дата перехода права собственности. Поэтому, даже если право собственности на товар не перешло, покупатель вправе учесть расходы на его доставку в порядке, установленном статьей 320 НК РФ, при условии, что они понесены во исполнение условий договора.

Это важный момент, поскольку при аудиторских проверках встречаются контракты, где условия Инкотермс сторонами не определены, при этом покупатель несет соответствующие расходы. Или же, согласно условиям Инкотермс, доставку осуществляет продавец, но фактически все оплачивает покупатель, а допсоглашение об изменении условий поставки к контракту не заключено. В такой ситуации возникают существенные риски, что ИФНС исключит эти затраты при определении налоговой базы по налогу на прибыль как экономически не обоснованные.

Таким образом, отражая операции по внешнеторговому контракту надо исходить из базисных условий поставки Инкотермс. Кроме того, импортеру важно помнить про момент перехода права собственности на товар, установленному в договоре. От этого зависит формирование стоимости товара, выраженной в валюте, а также порядок отражения расходов, связанных с доставкой. Внимательное прочтение условий контракта, четкое понимание порядка распределения расходов между поставщиком и покупателем поможет бухгалтеру правильно отразить импортные операции в учете и не допустить ошибок при налогообложении этих операций.

Август 2016 г. Аудиторы компании «Правовест Аудит»

Остались вопросы?
Обращайтесь, мы окажем вам практическую помощь в самых сложных и нестандартных ситуациях.

Компания «Правовест Аудит»

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector