Finance-union.ru

Деньги и власть
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Договор ответственного хранения бухгалтерский учет

Хранение товаров на товарном складе: какими документами оформить, и как отразить в учете

Организация на ОСНО (основной вид деятельности — оптовая торговля железобетонными изделиями) заключила договор хранения товара с юридическим лицом, арендующим открытую площадку. Какие документы должен нам предоставить контрагент, чтобы наша организация могла правомерно принять к учету затраты по хранению товара? Каким образом ведется учет товаров, переданных на хранение?

Взаимоотношения сторон по договору складского хранения регулируются главой 47 «Хранение» ГК РФ.

В соответствии с положением статьи 907 ГК РФ:

  • товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги;
  • по договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности;
  • письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом в соответствии со статьей 912 ГК РФ.

Товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из складских документов (ст. 912 ГК РФ):

  • двойное складское свидетельство;
  • простое складское свидетельство;
  • складскую квитанцию.

Факт передачи товара на ответственное хранение должен быть подтвержден документально. В частности, Постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» предусмотрены:

  • Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-1);
  • Журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-2).

Обращаем внимание, в связи с вступлением с 1 января 2013 года в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Минфин России в Информации от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 разъясняет:

  • исходя из части 4 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ;
  • с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы);
  • исходя из части 1 статьи 7 и статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
  • согласно части 4 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.

Таким образом, ваша организация должна иметь:

  1. Договор складского хранения в письменной форме (подписывается обеими сторонами).
  2. Складской документ в соответствии со статьей 912 ГК РФ (оформляется и подписывается товарным складом).
  3. Документы, подтверждающие факт передачи товара на хранение (оформляется поклажедателем, подписывается обеими сторонами).

По общему правилу вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам, оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода (ст. 896 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета расходы организации на хранение товара признаются расходами на продажу и ежемесячно (на конец отчетного периода) относятся на себестоимость проданных товаров. При этом в учете формируется проводки (п.п. 5, п.7, п.9, п.16, п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):

Дебет 44 Кредит 60 — отражена стоимость услуг по хранению товара; Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный хранителем товара.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли расходы на хранение товара (без НДС) учитываются согласно пункту 1 статьи 268 НК РФ, подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, статье 320 НК РФ в составе косвенных расходов.

Для целей исчисления НДС сумму «входного» НДС, предъявленную хранителем товара, организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры, предъявленного хранителем, по мере получения услуг хранения (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Товар, переданный на хранение на товарный склад, до момента его реализации конечному покупателю отражается в учете вашей организации в качестве собственного актива.

При передаче товара на товарный склад на дату получения складского документа (двойное складское или простое складское свидетельства, или складская квитанция) в бухгалтерском учете вашей организации формируется проводка (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):

Дт 41, субсчет «Товар на товарном складе Кт 41 субсчет «Товар на собственном складе»

При переходе права собственности на товар к покупателю в учете вашей организации формируются проводки:

Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от реализации товара; Дебет 90.2 Кредит 41, субсчет «Товар на товарном складе» — списана себестоимость реализованного товара; Дт 90.3 Кт 68 начислен НДС с реализации;

Обращаем внимание, моментом определения налоговой базы по НДС при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Дт 51 Кт 62 — оплата покупателем товара.

Получить еще больше информации о договоре хранения, а также узнать о том, что необходимо учитывать хранителю и поклажедателю, являющимися сторонами договора хранения, можно в Справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» раздела «Юридическая поддержка» на ИТС

Информационная система ИТС обновляется каждый день и содержит готовые консультации по бухгалтерскому, налоговому и кадровому учету. Вполне возможно, что ответы на конкретные практические вопросы, которые Вы сейчас ищете, уже есть в разделе «Отвечает аудитор» системы ИТС.

Особенности ответственного хранения товаров

В торговле важно не только продать и купить товар, но и сохранять его в процессе между этими операциями. Обеспечить хранение, по идее, должен владелец товара. Но на практике часто востребована услуга по хранению грузов, товаров, оборудования и др. Кроме того, встречаются ситуации, когда покупатель отказался от доставленного товара и должен сберечь его до момента возврата продавцу.

Рассмотрим все нюансы термина «ответственное хранение» и особенности осуществления этой процедуры.

Ответственное хранение или договор хранения?

В оптовой или розничной торговле наличие склада – насущная необходимость. Не каждая компания может позволить себе иметь и обслуживать собственные складские помещения. Многие логистические фирмы внедрили услугу «ответственного хранения грузов», которая включает в себя весь комплекс операций с перевозимым и сохраняемым товаром:

  • выгрузку;
  • приемку;
  • комплектацию по заказу;
  • маркировку;
  • упаковку или переупаковку;
  • погрузку и др.

Этот вид услуг регулируется главой 47 Гражданского кодекса Российской Федерации. Однако, если внимательно прочитать текст закона, мы увидим, что в данной главе идет речь о договорах хранения, а не об ответственном хранении как таковом. Поставщики услуги позиционируют ее как ответственное хранение, и по факту так оно и есть, ведь они несут полную ответственность за сохранность товара, принятого ими к хранению. Но в правовом поле «договор хранения» и «ответственное хранение» имеют разное значение.

Ответственное хранение как юридический термин

Ситуацию, именуемую «принятие товара на ответственное хранение», регламентирует совсем другая статья Гражданского кодекса РФ, а именно ст. 514 «Ответственное хранение товара, не принятого покупателем».

Сущность данной операции – обеспечение покупателем сохранности неоплаченного товара и возможности поставщика вернуть его в свое распоряжение.

Цель ответственного хранения – защита интересов сторон договора поставки: покупатель имеет право отказаться от товара, но реализация этого права не должна ущемлять интересы поставщика и приводить к порче или утрате продукции.

Ответственное хранение – понятие внедоговорное, а значит, осуществляется безвозмездно (сюда не входит возможное возмещение расходов). Договора «ответственного хранения» заключить с правовой точки зрения нельзя, названный так документ будет обычным договором хранения в рамках ст. 47 ГК РФ.

Товар принимает на хранение покупатель

Название точно отражает суть возможных и весьма нередких в практике торговли обстоятельств, когда поставщик доставил товар, а покупатель отказывается от него в силу каких-либо законодательных актов или иных правовых норм. Покупатель собирается вернуть товар, но до того, как уведомленный об этом поставщик его заберет, он считается «взятым на ответственное хранение». Если в определенный срок поставщик не забрал свой товар обратно или не распорядился им, покупатель вправе продать этот товар или самостоятельно возвратить поставщику. Если сохраняемый товар был продан покупателем, он должен отдать поставщику средства, вырученные за него, в размере, указанном в документации (стоимость товара по документам), оставив себе то, что удалось выручить свыше.

Причины, по которым покупатель может принять товар на ответственное хранение:

  • получены товары, за которые принимающая организация на законных основаниях отказалась производить оплату;
  • по договору запрещено расходовать товары до их оплаты, которая пока не поступила.
Читать еще:  Пбу учетная политика организации 2020

Как может поставщик распорядиться товаром на ответственном хранении, кроме как забрать:

  • поручить передать на хранение (по договору) третьему лицу;
  • поручить перенаправить или передать третьему лицу;
  • разрешить утилизировать.

ВАЖНО! Все эти действия производятся исключительно за счет поставщика.

На ответственное хранение принимает поставщик

Другая возможная ситуация ответственного хранения, когда стороны «меняются ролями» и «хранителем» товара выступает его поставщик. Случается так, что товар куплен и оплачен, но вывезти его у покупателя получается не сразу. Временное сохранение такого груза также называется «ответственным хранением» и может быть оформлено соответствующим договором в рамках ст. 47 ГК РФ «Хранение товаров».

Ответственное хранение – это обязанность

Любое лицо или организация, приобретающие тот или иной товар, вполне могут столкнуться с необходимостью принять его на ответственное хранение. Самый простой пример – прибыл товар ненадлежащего качества, фирма не намерена его оплачивать, а собирается вернуть. Она обязана уведомить поставщика о своем намерении, а до момента возврата принять товар на ответственное хранение. Если это не будет сделано, никто не помешает поставщику оспорить претензии к качеству товара и предположить, что он утратил свойства в результате ненадлежащего хранения.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Если покупатель не уведомил поставщика о принятии товара на ответственное хранение, он обязан будет оплатить его стоимость согласно договору, поскольку формально будет считаться, что товар принят без возражений.

ПРИМЕР. Фирма «Семена» заказала у поставщика клубни семенного картофеля. Был доставлен не семенной, а продовольственный картофель. Продавец отказался оплатить товар, отправив машину с водителем назад. Груз испортился. Продавец пытается взыскать стоимость картофеля по суду.

В данной ситуации суд примет во внимание, что покупатель не выполнил своей обязанности по уведомлению поставщика о принятии товара на ответственное хранение и отказе от исполнения договора купли-продажи на основании несоответствия товара предмету договора. Правомерно решение суда, по которому покупатель должен будет оплатить:

  • полную стоимость картофеля по договору;
  • стоимость убытков за простой автотранспорта;
  • проценты за использование чужих денежных средств (ведь деньги за картофель будут считаться задолженностью).

Когда принимать на ответственное хранение необязательно

Несмотря на то, что данная операция в законе названа обязательной, предусмотрен ряд условий, при которых покупатель может не принимать товар на ответственное хранение.

  1. Покупатель выбирает товар и обнаруживает несоответствие ассортимента договору. Он отказывается принять и оплатить товар (основание – п. 1 ст. 468 ГК РФ), и, естественно, не забирает его на свой склад для ответственного хранения.
  2. Поставщик присутствует при приемке товара. Обнаруживается расхождение в количестве, с чем поставщик согласен. Он тут же забирает неоплаченный товар обратно, составляется соответствующий акт, необходимости в ответственном хранении нет.
  3. Доставлен товар, который нужно хранить строго определенным образом. Обнаружено, что он не соответствует характеристикам, указанным в договоре. Имеет смысл сопоставить транспортные затраты с расходами на соответствующий режим хранения. Если первые окажутся ниже, товар стоит сразу же вернуть, не принимая на хранение.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заключении договора поставки стороны могут вписать в него условия, согласно которому товар, не соответствующий параметрам договора, может быть возвращен без принятия на ответственное хранение.

Когда ответственного хранения не избежать

Есть два условия, которые делают законодательную норму об ответственном хранении императивной:

  • сложность приемки доставленного товара – проверка и тестирование доставленного груза занимают продолжительное время и сложны в организации, то есть несоответствие договору может выявиться не сразу;
  • доставка сторонними транспортными компаниями – поскольку их обязательства выполнены, покупатель обязан принять у них товар, а затем уже «разбираться» с поставщиком, при этом хранение должно быть ответственным.

Бухгалтерские проводки ответственного хранения

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухучета, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 29 июня 2011 года № 50, говорит о том, что для обобщения информации о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение предназначен забалансовый счет 002. Его применяют для учета всех видов хранения.

Учет происходит в цифрах, указанных в акте приема-передачи товара. Проводки будут такими же, как и при осуществлении операций по договору хранения:

  • дебет 002 – приняты товары на ответственное хранение;
  • дебет 62, кредит 90.1 – начислены деньги в качестве оплаты (возмещения) расходов на хранение товара;
  • дебет 90.2, кредит 68 – начислен НДС с суммы вознаграждения за хранение;
  • дебет 51, кредит 62 – поступление денег в качестве оплаты (возмещение) хранения;
  • кредит 002 – товар возвращен владельцу.

Договоры ответственного хранения: правовые аспекты

Договоры ответственного хранения используются на практике для различных целей. В некоторых случаях субъектам хозяйствования действительно необходимо некоторое время хранить товар на площадях хранителя. Активно применяются такие договоры и в схемах оптимизации налогообложения. В данной статье издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН остановится на правовых аспектах заключения договоров ответственного хранения.

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, которая передана ей второй стороной (поклажедателем), и вернуть ее поклажедателю в сохранности (ч. 1 ст. 936 ГКУ).

Применительно к налоговому учету ответственное хранение – хозяйственная операция, осуществляемая налогоплательщиком и предусматривающая передачу согласно договорам хранения материальных ценностей на хранение другому физическому или юридическому лицу без права использования в хозяйственном обороте такого лица с последующим возвращением таких материальных ценностей налогоплательщику без изменения качественных или количественных характеристик (пп. 14.1.32 НКУ ).

Порядок заключения договоров хранения регламентируется главой 66 ГКУ. В параграфе 1 главы 66 ГКУ приведены общие правовые нормы, касающиеся любых договоров хранения, а параграфами 2, 3 главы 66 ГКУ регулируется специфика заключения отдельных видов договоров хранения.

Согласно ч. 1 ст. 937 ГКУ договор хранения заключается в письменной форме в случаях, установленных ст. 208 ГКУ, а именно, в сделках между:

– физическим и юридическим лицом;

– физическими лицами на сумму в 20 и более раз превышающую размер необлагаемого минимума доходов граждан (340 грн).

В то же время письменная форма договора считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено распиской, квитанцией или другим документом, подписанным хранителем (ч. 1 ст. 937 ГКУ).

Кроме того, принятие вещи на хранение может подтверждаться выдачей поклажедателю номерного жетона, другого знака, удостоверяющего прием вещи на хранение, если это установлено законом, другими актами гражданского законодательства или является обычным для этого вида хранения (ч. 3 ст. 937 ГКУ).

По договору складского хранения письменная форма договора считается соблюденной, если прием товара на товарный склад удостоверен складским документом (ч. 3 ст. 957 ГКУ).

Передачу товаров на хранение и их возврат в общем случае оформляют накладной или актом приема-передачи имущества на ответственное хранение, которые подписывают хранитель и поклажедатель.

В соответствии с п. 3.9 Методрекомендаций № 2 при приеме запасов на ответственное хранение составляется акт о приеме материалов. Для этих целей можно использовать типовую форму № М-7, утвержденную Приказом № 193.

В некоторых случаях составляют особые документы. В частности, при приеме-передаче на хранение нефтепродуктов используют документы, указанные в приложениях 1, 3 к Инструкции № 281 (акт приема нефти или нефтепродуктов по количеству, товарно-транспортная накладная на отпуск нефтепродуктов (нефти)).

Товарный склад выдает один из таких документов (ч. 1 ст. 961 ГКУ):

– простое складское свидетельство;

– двойное складское свидетельство.

На документальное оформление факта передачи товара следует обратить особое внимание, поскольку в судебной практике встречаются решения, в которых суды признают недоказанным факт передачи товара на ответственное хранение по причине дефектов документов, подтверждающих факт такой передачи, в частности, подписания акта приема-передачи товара на хранение неуполномоченным лицом (см., к примеру, постановления ВХСУ от 06.12.2016 г. по делу № 905/1744/16, Харьковского апелляционного хозяйственного суда от 24.10.2016 г. по делу № 917/765/16, определение хозяйственного суда Сумской области от 01.12.2016 г. по делу № 920/544/16).

Факт предоставления услуг хранения, как правило, оформляют актом приема-передачи оказанных услуг, который подписывает хранитель и поклажедатель. Для целей бухгалтерского и налогового учета такой акт должен содержать все реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона № 996 и п. 2.4 Положения № 88.

Хранитель обязан хранить вещь в течение срока, установленного в договоре хранения (ч. 1 ст. 938 ГКУ). При этом поклажедатель обязан забрать вещь у хранителя по окончании срока хранения (ч. 1 ст. 948 ГКУ).

Если срок хранения в договоре хранения не установлен и не может быть определен исходя из его условий, хранитель обязан хранить вещь до предъявления поклажедателем требования о ее возврате (ч. 2 ст. 938 ГКУ).

Если срок хранения вещи определен моментом предъявления поклажедателем требования о ее возврате, хранитель имеет право с истечением обычного при этих обстоятельствах срока хранения требовать от поклажедателя забрать эту вещь в разумный срок (ч. 3 ст. 938 ГКУ). Исходя из судебной практики, разумный срок определяется свойствами имущества, переданного на хранение (сроком, когда имущество не теряет свои товарные свойства).

Хранитель обязан вернуть поклажедателю вещь, которая была передана на хранение, или соответствующее количество вещей такого же рода и такого же качества по первому требованию поклажедателя , даже если срок ее хранения не закончился (ч. 1 ст. 949, ч. 1 ст. 953 ГКУ). Вещь должна быть возвращена поклажедателю в таком состоянии, в котором она была принята на хранение, с учетом изменения ее естественных свойств (ч. 2 ст. 949 ГКУ).

Читать еще:  Дата принятия на учет товаров

Тождественность вещи, которая была принята на хранение, и вещи, которая была возвращена поклажедателю, может подтверждаться показаниями свидетелей (ч. 3 ст. 949 ГКУ).

Плата за хранение

По общему правилу договор хранения является платным. Плата за хранение и сроки ее внесения устанавливаются договором хранения (ч. 1 ст. 946 ГКУ).

В случае досрочного прекращения хранения в силу обстоятельств, за которые хранитель не отвечает, он имеет право на пропорциональную часть платы (ч. 2 ст. 946 ГКУ).

Если поклажедатель по окончании срока договора хранения не забрал вещь, он обязан внести плату за все фактическое время ее хранения (ч. 3 ст. 946 ГКУ). В случае ее невнесения ответственность поклажедателя наступает в общем порядке, в частности, хранитель может потребовать уплаты индекса инфляции и 3 % годовых согласно ч. 2 ст. 625 ГКУ.

А вот во взыскании штрафа, предусмотренного ч. 2 ст. 231 ХКУ, суды обычным субъектам хозяйствования отказывают, аргументируя это тем, что такой штраф применим только к нарушениям хозяйственного обязательства, в котором хотя бы одна сторона является субъектом хозяйствования, принадлежащем к государственному сектору экономики (см. по этому поводу, в частности, решение хозяйственного суда города Киева от 17.03.2015 г. по делу № 910/137/15-г).

Допускается также безоплатный вариант хранения при условии, что это предусмотрено учредительным документом юридического лица или договором (ч. 4 ст. 946 ГКУ).

Расходы хранителя на хранение вещи могут быть включены в плату за хранение (ч. 1 ст. 947 ГКУ).

При безоплатном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю осуществленные им расходы на хранение вещи, если другое не установлено договором или законом (ч. 3 ст. 947 ГКУ).

За потерю (недостачу) или повреждение вещи, принятой на хранение, хранитель отвечает на общих основаниях (ч. 1 ст. 950 ГКУ).

Согласно ч. 1 ст. 951 ГКУ убытки, нанесенные поклажедателю потерей (недостачей) или повреждением вещи, возмещаются хранителем:

1) в случае потери (недостачи) вещи – в размере ее стоимости;

2) в случае повреждения вещи – в размере суммы, на которую снизилась ее стоимость.

Если в результате повреждения вещи ее качество изменилось настолько, что она не может быть использована по первоначальному назначению, поклажедатель имеет право отказаться от этой вещи и требовать от хранителя возмещения ее стоимости (ч. 2 ст. 951 ГКУ).

По нормам ч. 2 ст. 950 ГКУ профессиональный хранитель отвечает за потерю (недостачу) или повреждение вещи, если не докажет, что это случилось:

– в результате непреодолимой силы;

– благодаря таким свойствам вещи, о которых хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не мог знать;

– в результате умысла или грубой неосторожности поклажедателя.

Размер убытков, нанесенных нарушением обязательства, доказывается кредитором (ч. 2 ст. 623 ГКУ).

Лицо, которое нарушило обязательство, несет ответственность при наличии его вины (умысла или неосторожности), если другое не установлено договором или законом. Лицо является невиновным, если оно докажет, что приняло все зависимые от него меры относительно надлежащего выполнения обязательства (ч. 1 ст. 614 ГКУ).

Отсутствие своей вины доказывает лицо, нарушившее обязательство (ч. 2 ст. 614 ГКУ). Поэтому если хранитель не предоставит доказательств, которые бы свидетельствовали о том, что он принимал все зависящие от него меры, необходимые для надлежащего выполнения своих обязанностей, ему придется возместить убытки поклажедателю (см. по этому поводу решение хозяйственного суда Тернопольской области от 12.01.2017 г. по делу № 921/712/16-г/6).

Пользование вещью, переданной на хранение

По общему правилу ч. 1 ст. 944 ГКУ хранитель не имеет права без согласия поклажедателя пользоваться вещью , переданной ему на хранение, а также передавать ее в пользование другому лицу. Это означает, что право собственности на вещь от поклажедателя к хранителю не переходит.

Некоторые особенности имеет хранение вещей, определенных родовыми признаками. Вещь является определенной родовыми признаками , если она имеет признаки, присущие всем вещам того же рода, и измеряется числом, мерой, весом. Вещь, которая имеет только родовые признаки, является заменяемой (ч. 2 ст. 184 ГКУ). К таким вещам, например, относятся сыпучие материалы, которые грузятся «навалом» (щебень, песок, гравий, торф).

Согласно ч. 1 ст. 941 ГКУ при согласии поклажедателя хранитель имеет право смешать вещи одного рода и одного качества, которые переданы на хранение.

Следует учесть, что право смешивания вещи и право распоряжения вещью не является тождественными понятиями. Если договором хранителю предоставлена возможность смешивания вещи с другими вещами такого же рода и качества без права распоряжения ею, то право собственности не переходит к хранителю, а остается у поклажедателя. Здесь идет речь о специальном случае совместной долевой собственности поклажедателей с обезличиванием их частей.

А право собственности даже на вещи, определенные родовыми признаками, переходит к хранителю только в том случае, когда в договоре хранения предусмотрено , что хранитель имеет право распоряжаться вещами, определенными родовыми признаками.

На практике встречаются ситуации, когда переданный на ответственное хранение товар сразу отгружается покупателю поклажедателя. В этом случае необходимо вначале оформить возврат товара с хранения поклажедателю, а затем уже его передачу покупателю поклажедателя.

Если передачу товара покупателю осуществляет сам хранитель, поклажедателю следует оформить с ним отдельный договор поручения на выполнение таких действий. В случае совмещения всех указанных действий в одном договоре хранения контролирующие органы к нему могут применить последствия договора купли-продажи.

Следует также избегать договоров безоплатного хранения. По мнению контролирующих органов, в таких договорах отсутствует существенное условие договора хранения, в связи с чем они могут быть отнесены к договорам купли-продажи. Причем этот подход находит поддержку и в судах (см., к примеру, определение Одесского апелляционного административного суда от29.10.2014 г. по делу № 815/451/14).

В судебной практике встречались ситуации, когда факт неотражения переданных на хранение товаров на балансе поклажедателя налоговые органы трактовали как косвенное подтверждение факта реализации таких товаров (см. по этому поводу определение Харьковского апелляционного административного суда от 26.05.2014 г. по делу № 818/500/14).

Предубежденно контролеры относятся и к ситуации, когда факт передачи товаров на ответственное хранение в бухгалтерском учете вообще никак не отражен (см. определение Львовского апелляционного административного суда от 21.08.2014 г. по делу № 876/1834/13). Поэтому таких ситуаций лучше не допускать.

С учетом по договорам ответственного хранения можно ознакомиться в статье «Договоры ответственного хранения: особенности учета» издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 09 за 2017 год).

7. Положение № 88 – Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

8. Методрекомендации № 2 – Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

Ответственное хранение товаров в бухучете

Нередко приходится обеспечить сохранность товара до момента продажи или до того, как его заберет покупатель. Бывает, что уже после доставки продукции, заказчик отказывается произвести оплату и нужно определенное время для возврата назад поставщику.
В этот период следует позаботиться о сбережении от расхищения, порчи и так далее.
Доставка материальных, товарных ценностей на склад, выгрузка, приемка, прочие операции требуют естественных затрат, включая ответственность. Сразу отметим, что ответственное хранение – это не обеспечение сохранности по соответствующим договорам. В чем нюансы и отличия, разберемся подробнее.

Что такое ответственное хранение товаров?

Занимаясь оптовой или розничной торговлей, необходимо складское помещение для возможности хранить материально-товарные ценности до момента их реализации.

Учитывая затраты на содержание склада, фактически это не всегда выгодно, так же как и аренда помещения, которое используется частично, если занята не вся арендуемая площадь, поскольку увеличивается себестоимость продукции.

Порой более приемлемо для предприятия воспользоваться комплексной услугой, предоставляемой специализирующимися в этой сфере деятельности фирмами.

Заключив соответствующий договор, клиент передает материальные, товарные ценности на ответственное хранение, обеспеченное:

  • созданием оптимального температурного режима и влажности;
  • погрузкой, разгрузкой;
  • сборкой комплектующих, согласно поданной заявке;
  • отпуском продукции;
  • подготовкой соответствующей на вывоз документации.

Условия правоотношений между поклажедателем (передающим товарные ценности на временное хранение) и хранителем, взявшим обязательства по сохранности товара, регулируются договором хранения, имеющим гражданско-правовой характер.

Несмотря на то, что сторона, принявшая продукцию, несет ответственность за ее целостность, исправность, нанесенные повреждения или порчу, утрату, речь в таком случае идет о договоре хранения, согласно нормам гл. 47 ГК РФ.

Определение ответственного хранения с точки зрения закона

Потенциальный покупатель вправе отказаться от доставленной продукции согласно условиям договора или руководствуясь прочими законодательными актами.

В то же время он обязан уведомить об этом поставщика, принять товар на ответственное хранение до тех пор, пока продавец не заберет продукцию или распорядиться в разумный срок по своему усмотрению.

Именно такое нахождение продукции у покупателя, по факту ему не принадлежащей, если он отказывается от сделки по приобретению товара, определяется гражданским законодательством как ответственное хранение.

По большому счету для продавца не имеет значение – есть или складское помещение непосредственно у покупателя, возвращающего товар, арендуемая эта площадь или будут задействованы специализирующие в данной сфере фирмы, предоставляющие услуги ответственного хранения товара.

Читать еще:  Книга учета ос

Согласно ст. 514 ГК РФ покупатель имеет право:

  • самостоятельно отправить товар продавцу;
  • реализовать продукцию, не забранную поставщиком в установленный срок;
  • потребовать возмещение от поставщика затрат, связанных с приемкой товара, ответственным хранением или возвратом.

Примечание. В случае продажи продукции во время ответственного хранения, стоимость товара возвращается поставщику с учетом разницы причитающихся покупателю средств.

Образец договора ответственного хранения

Обязательный и необязательный прием товаров на ответственное хранение

Согласно закону, потенциальный покупатель, отказавшись после доставки товара его приобретать, обязан обеспечить возврат его в том же виде и количестве, предупредив об отказе оплаты.

Заключая договор, стороны могут оговорить условия, когда не соответствующий качеству и ассортименту товар будет возвращен без принятия его на ответственное хранение, что это не входит в обязанности покупателя.

Каждое правило имеет исключения.

Учитывая, что такое ответственное хранение не предусмотрено, если условия нарушены самим поставщиком, покупатель, без предупреждений, не оплачивая заказ, вправе отправить его обратно, если:

  • ассортимент не соответствует договорным условиям (согласно п. 1 ст. 468 ГК РФ);
  • прием товара происходит в присутствии поставщика, доставившего продукцию в большем, чем заказано количестве, о чем составляется акт и неоплаченные материально-товарные ценности сразу забирают обратно;
  • доставленный товар, не соответствующий требуемым характеристикам нужно хранить в определенных условиях, затраты на которые превысят транспортные расходы по возврату поставщику.

Категорически обязаны организовать сохранность доставленных материалов, оборудования, продуктов и так далее, когда:

  • невозможно сразу провести проверку и тестирование на соответствие технических данных, качества поставленной продукции;
  • груз доставлен сторонними транспортными компаниями, поскольку иначе потребуется компенсировать понесенные убытки, связанные с простоем автотранспорта.

Документооборот при ответственном хранении товара

Если поступивший товар временно размещают в складское помещение, это естественным образом требует определенных затрат на погрузочно-разгрузочные работы, его содержание в определенных условиях, отгрузку в последующем поставщику.

Материалы, переданные на ответственное хранение, должны быть соответствующим образом учтены в количестве, указанном в документах о приеме товара.

Если заказчик, отказавшись по законным причинам оплачивать продукцию, не имеет подходящих помещений для складирования и создания соответствующих условий, чтобы ничего не пропало до момента возврата поставщику, он заключает договор о хранении с компаниями, предоставляющими такие услуги.

Передавая материальные ценности на склад, составляется акт приема-передачи. Можно использовать форму МХ-1 или подготовить произвольно, соблюдая основные требования.

Акт приема-передачи товаров на хранение

Процесс передачи должен происходит в присутствии полномочных засвидетельствовать факт отгрузки продукции представителей сторон.

По сути, акт является документом, где письменно подтверждена передача материальных ценностей, зафиксирована их стоимость, качество и количество.

Акт должен содержать:

  • информацию о передающей и принимающей материальные ценности сторонах – наименования, реквизиты предприятий, должности и фамилии, имена, отчества лиц, уполномоченных представлять интересы;
  • перечень передаваемых ценностей с уточнением количества по каждому наименованию из принимаемого ассортимента, стоимости;
  • наличие повреждений, дефектов, неисправностей.

Документ подписывают в двух экземплярах, для каждой из сторон.

Оформив должным образом акт о приеме материально-товарных ценностей, сторона, их получившая, берет на себя полную ответственность за передачу в дальнейшем поставщику.

Сроки нахождения продукции на складе могут быть оговорены договорными условиями.

При сдаче поставщику товарных ценностей также должен быть составлен акт (для примера можно взять унифицированную форму МХ-3).

Помимо перечисления наименования, количества, стоимости возвращаемой продукции, документально фиксируют величину и сумму выполненных работ, обеспечивших сохранность.

Ответственное хранение в бухучете

Приказом Минфина РФ № 94, действующим в редакции от 08.11.2010, утверждена инструкция по применению счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Бухгалтерский учет ответственного хранения товаров

Бухучет у покупателя

Приняв ТМЦ (товарно-материальные ценности), тем не менее, покупатель не имеет права распоряжаться ними, поскольку это остается собственностью поставщика.

Поэтому учитываются отдельно от имущества организации на забалансовых счетах под кодом 002.

В соответствии с п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России № 119н, (последняя редакция от 24.10.2016), записанные кладовщиком в отдельный журнал (карточку), принятые для сохранности материалы должны находиться обособленно.

Если речь идет о скоропортящихся продуктах питания или издержки по содержанию, создавая благоприятные условия выше их стоимости, разрешается:

  • использовать указанные материалы в производственных и иных целях;
  • продать.

Внимание! Оприходовать данные материалы должны по рыночной стоимости.

Выручка от продажи или рыночная стоимость (при использовании для собственных нужд), за вычетом понесенных расходов подлежит возврату собственнику.

Покажем пример, как документально фиксируется принятие ТМЦ на ответственное хранение, что это такое в бухгалтерии.

Доставлена продукция общей стоимостью 203 000 рубля.

Сумма оказанных услуг 18520 рубля (в том числе НДС 2825,00).

Складское хранение: учет и налогообложение

А. Вагапова, аудитор

Практически любая организация сталкивается с проблемой хранения товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ). Существуют различные виды хранения: в ломбарде, в банке, в гостинице и др. Самым распространенным из них является хранение на товарном складе.

Согласно ст. 907 ГК РФ по договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности. Хранение товара — услуга по поддержанию в сохранности имущества, переданного на определенный срок или до востребования. Правовое регулирование договора хранения определено главой 47 ГК РФ.

Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги. Обязанностями товарного склада согласно ст. 909 ГК РФ являются осмотр товаров при приеме на хранение, определение их количества и внешнего состояния. Договор хранения должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма считается соблюденной, если заключение договора и принятие товара на хранение удостоверены:

сохранной распиской, квитанцией, свидетельством или иным документом, подписанным хранителем;

номерным жетоном (номером), иным знаком, удостоверяющим прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законом или иным правовым актом либо обычна для данного вида хранения складским документом.

Важной особенностью хранения на товарном складе является то, что на основании ст. 909, 911 ГК РФ товар при сдаче на хранение и при возврате обязательно проверяется по количеству и качеству.

Переданные на хранение ценности остаются собственностью поклажедателя и отражаются у него на балансе. Хранитель, принимая вещи на хранение, учитывает их по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Общие нормы ГК РФ относительно договора хранения содержат также строгие правила о возможности передачи вещи на хранение третьему лицу. Согласно ст. 895 ГК РФ, если договором хранения не предусмотрено иное, хранитель не вправе без согласия поклажедателя (собственника вещи) передавать вещь на хранение третьему лицу, за исключением случаев, когда он вынужден к этому силою обстоятельств в интересах поклажедателя и лишен возможности получить его согласие. О передаче вещи на хранение третьему лицу хранитель обязан незамедлительно уведомить поклажедателя.

Соответственно в случае передачи имущества, полученного хранителем, третьему лицу стоимость имущества списывается со счета 002. При этом факт наличия ответственности за сохранность этого имущества должен найти отражение на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Передача имущества хранителю оформляется актом о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (ф. № МХ-1), а при их возврате поклажедателю — актом о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (ф. № МХ-3), унифицированные формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 9.08.99 г. № 66.

Для хранения на товарном складе предусмотрены специальные формы складских документов, которые товарный склад должен выдавать (ст. 12 ГК РФ):

  • двойное складское свидетельство;
  • простое складское свидетельство;
  • складскую квитанцию.

Обязательные реквизиты простого и двойного складского свидетельства указаны в ст. 913 и 917 ГК РФ. Оба эти документа являются ценными бумагами. При передаче этих документов необходимо составлять акты приема-передачи.

Рассмотрим на примерах варианты учета при использовании простого и двойного складского свидетельства.

Если товарный склад, принимая товар на хранение, выдает собственнику товара простое складское свидетельство, то заключение отдельного договора о хранении не требуется, так как простое складское свидетельство является формой договора о складском хранении. Собственник товара при заключении с покупателем договора поставки выполняет свои обязанности по передаче товара путем предоставления простого складского свидетельства. Это должно быть обязательным условием договора. Передача простого складского свидетельства осуществляется по акту приема-передачи. В этой связи акт приема-передачи простого складского свидетельства (являющийся первичным бухгалтерским документом) является основанием для отражения операции по реализации товара в бухгалтерском учете у поставщика и для оприходования товара у покупателя. На это указывает и ст. 224 ГК РФ, приравнивающая передачу товаросопроводительного документа к передаче вещи. Исключение составляет залог товара путем залога простого складского свидетельства. В этом случае передача простого складского свидетельства в залог означает передачу в залог самого товара. Поскольку залогодатель не утрачивает права собственности на передаваемый в залог товар, отсутствует реализация этого товара. Следовательно, передача простого складского свидетельства (соответственно товара) в залог может отражаться лишь на забалансовых счетах (табл. 1).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector