Finance-union.ru

Деньги и власть
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Прощение долга в налоговом учете

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Долг, сформированный между двумя юридическими лицами, может быть прощен при соблюдении норм гражданского и налогового законодательства. Согласие должника на проведение такой операции требуется не всегда. Процедура должна быть подтверждена документально.

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Положения ст. 415 ГК РФ наделяют кредитора полномочиями по прощению и списанию долгов в отношении должников из числа юридических лиц. Критерий правомерности операции – отсутствие фактов нарушения прав должника. Если вторая сторона имеет возражения в отношении прощения сумм задолженности, она должна уведомить об этом кредитора.

Датой прощения долга считается день получения должником от его кредитора письменного уведомления об амнистии конкретных обязательств. Другой вариант документального оформления сделки – составление двустороннего соглашения о прекращении задолженности. В соглашении надо указать такие сведения:

  • сумму накопленного долга, которую предполагается простить;
  • реквизиты договорной документации, в соответствии с которой появились финансовые обязательства кредитового свойства у одной сторон;
  • первичные документы, подтверждающие возникновение долга;
  • обстоятельства и условия, при которых долг будет считаться списанным.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Соглашение должно быть подкреплено всеми упомянутыми в его тексте документами (копиями договоров, первичных бланков).

Чтобы договор имел юридическую силу, в нем надо прописать информацию о кредиторе и должнике (наименования, реквизиты), предмете сделки, погашаемой сумме, отсутствии возражений сторон, экономическое обоснование необходимости такого шага. Последнее требование рекомендуется учитываться для того, чтобы предотвратить возможность трактовки сделки в качестве операции дарения.

В виде экономического обоснования может выступать получение материальных выгод от прощения долга:

  • должник обязуется предоставить скидку по последующим поставкам;
  • появление возможности заключения новых перспективных договоров о сотрудничестве между сторонами.

Соглашение о прощении всего долга или его части может быть частью разработанной предприятиями программы реструктуризации задолженности. Этот компромиссный вариант позволяет избежать перевода долга в категорию безнадежных.

КСТАТИ, для минимизации рисков возникновения споров с контролирующими органами договором прощения рекомендуется списывать не всю сумму имеющейся задолженности, а только ее часть.

В тексте соглашения можно указать, что сделка не является актом дарения, оставшуюся часть задолженности должник обязуется погасить в определенные сроки. Если имеются данные о том, что взыскание долга послужит причиной материальных убытков для кредитора, их надо озвучить в тексте соглашения.

ВАЖНО! В соглашении о прощении долга все формулировки должны быть предельно точными и ясными, чтобы предотвратить возможность их трактовки в пользу версии о дарении активов, что запрещено между юридическими лицами ст. 575 ГК РФ.

Дополнительным условием признания сделки действительной является наличие актуального акта сверки между заинтересованными лицами, подтверждающего сумму задолженности. Алгоритм действий кредитора:

  • оформление акта сверки с должником;
  • направление должнику уведомления о намерении простить ему весь долг или его часть;
  • ожидание возражений от второй стороны;
  • при отсутствии противоречий между участниками сделки осуществляется документальное оформление процедуры: составляется соглашение о прощении или дополнительное соглашение к действующему договору поставки или оказания услуг.

Налоговые последствия и налогообложение

После подписания обеими сторонами соглашения, аннулирующего долг, в учете кредитора делаются проводки по списанию задолженности на затраты. В налоговом учете ориентироваться надо на применяемый режим налогообложения.

Если кредитором используется метод начислений, то выручка признается без привязки к дате фактического получения дохода. При прощении долга возникает ситуация, когда выручка в целях налогообложения уже отражена в учете, товары отгружены, а задолженность за них аннулируется. Выручка в этом случае не подлежит корректировке. Если кредитор практикует применение кассового метода, то дата получения дохода и его признания в учете совпадают. Поэтому корректировки допускаются.

При заключении договора об аннуляции долга между юридическими лицами сумма погашаемой таким способом задолженности не должна признаваться просроченной. Вариантов ее списания несколько:

  • погашение из средств чистой прибыли;
  • списание на внереализационные расходы с целью уменьшения налогооблагаемой базы.

Первый метод исходит из позиции Минфина и налоговых структур о том, что такое списание долга не имеет признаков экономической обоснованности для признания в составе затрат в базе налогообложения для налога на прибыль. Контролирующие органы приравнивают сделку к операции по безвозмездной передаче. В отношении НДС прощение долга не оказывает никакого влияния. Должник при аннулировании долга отражает в учете внереализационные доходы.

Налогом на прибыль не надо облагать доходные поступления, которые были получены от учредителей или коммерческих организаций, у которых имеется доля в уставном капитале должника (от 50%). Норма закреплена ст. 251 НК РФ. В отношении имущества действует правило, по которому при прощении долга не происходит передача имущественных активов, должник получает только имущественное право. Чтобы доказать обратное, необходимо получить положительное решение судебного органа.

Налоговые органы настаивают на том, что при прощении задолженности предприятие-должник фактически не несет никаких расходов. Обоснование – Определение КС РФ от 04.11.2004 г. Экономические потери кредитора от сделки по аннулированию долга обусловлены невозможностью скорректировать в меньшую сторону его налоговые обязательства с сумм, оплата за которые не поступила.

Бухгалтерский учет, проводки

По причине того что прощенная задолженность не должна учитываться при расчете налогооблагаемой базы, в бухгалтерском учете могут возникать постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами. Такие несоответствия необходимо показывать по Д99 и К68. Предприятия при прощении долга или его части могут использовать такие типовые корреспонденции:

  • Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
  • Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
  • Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
  • Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
  • Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
  • Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.

Если кредиторская задолженность образовалась не за поставку товаров, а в результате предоставления заемных денежных средств, то обособленно надо учитывать сам заем и проценты по нему. При составлении соглашения о прощении долга рекомендуется уточнять, на какие именно суммы распространяется действие договора: только на заемные средства или на начисленные по ним проценты в том числе. Юридические лица могут оформлять соглашение на аннуляцию не самого долга, а процентов или пеней по нему.

При прощении процентов за пользование заемными ресурсами в бухгалтерском учете делается запись Д91.2 – К76 на сумму списываемых процентов. Налоговых последствий по НДС у обеих сторон не возникает, так как денежные займы не подлежат обложению этим видом налога. Прощенный долг в сумме процентных платежей не является расходной операцией (Письмо Минфина от 31.12.2008 г. №03-03-06/1/728). Но в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 эта операция влечет возникновение затрат. Корреспонденции прощения процентов по займу:

  • Д58.3 – К51 – выданы заемные средства;
  • Д76 – К91.1 – проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
  • Д51 – К58.3 – погашение основного долга;
  • Д91.2 – К76 – аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
  • Д99 – К68 – в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.

Прощение долга взаимозависимому лицу: налоговые последствия

Случаи прощения долга материнской или дочерней компании встречаются в финансово-хозяйственной деятельности довольно часто. Рассмотрим вопрос налоговых последствий такого действия.

В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ денежные средства, которые получил заемщик, при прощении долга признаются безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930)/

При этом сумма прощенного долга признается в составе внереализационных доходов на дату прощения долга (независимо от применяемого должником в налоговом учете метода признания доходов и расходов).

Однако в случае прощения долга взаимозависимому лицу возможно применение специальных норм, позволяющих избежать уплаты налога на прибыль. Речь идет о подп.11 п.1 ст. 251 НК РФ и подп.3.4. п.1 ст.251 НК РФ.

Согласно подп.11 п.1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
  • от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном капитале [1] .
  • от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Читать еще:  Учет зп в бюджетном учреждении

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Соответственно, при прощении займа взаимозависимому лицу (доля участия – более 50%) доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (см., например, письмо Минфина РФ от 18.04.2016 г. N 03-03-06/1/22282).

Задолженность заемщика в части процентов, которая была прощена кредитором, включается в состав внереализационных доходов должника, вне зависимости от наличия или отсутствия участия кредитора (как учредителя) в уставном капитале должника. По мнению Минфина России, в данном случае норма п.11 п.1 ст. 251 НК РФ не применяется, поскольку факт передачи имущества, то есть факт получения должником денежных средств, отсутствует (см., например, письмо Минфина России от 18.03.2016 г. N 03-03-06/1/15079).

На основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.

Данная норма распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством РФ или положениями учредительных документов хозяйственного общества, либо явилось следствием волеизъявления участника хозяйственного общества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества не востребованных участниками хозяйственного общества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества.

Таким образом, в отношении ранее предоставленной суммы займа, впоследствии прощенной участником в целях увеличения чистых активов хозяйственного общества, возможно применение подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (см., например, письмо Минфина РФ от 18.03.2016 г. N 03-03-06/1/15079).

[1] Если же передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином РФ в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?

Организации иногда прекращают споры о взыскании задолженности отказом от требования долга или его части. Разумный компромисс выгодней, чем судебная тяжба: лучше получить часть долга сразу, чем ждать выплаты полной суммы неизвестно сколько. Даже если когда-нибудь заплатят, разницу может съесть инфляция.

При этом как у должника, так и у кредитора могут возникнуть проблемы с учетом прощенного долга при налогообложении прибыли. Рассмотрим возможные варианты в ситуации, когда обе стороны применяют метод начисления.

Отказ от взыскания основной суммы долга

Доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг признаются в учете в периоде отгрузки независимо от фактических поступления или выплаты дене г пп. 1, 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ . Поэтому обычно к моменту заключения соглашения о прощении долга или мирового соглашения (если спор рассматривался в суде) соответствующие суммы уже отражены в налоговых доходах и расходах сторон. Что же происходит в учете дальше?

Учет у должника

У должника все просто — прощенная часть кредиторки включается в состав внереализационных доходов в том периоде, когда организации заключили свое соглашени е пп. 8, 18 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37235 .

Учет у кредитора

А вот у кредитора ситуация сложнее. Дело в том, что Минфин считает прощение долга безвозмездной передачей имущества. Следовательно, не поступившую от контрагента оплату нельзя учесть в расхода х Письма Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147 . Однако есть и другая позиция: все зависит от того, на каких условиях были достигнуты договоренности сторон.

ВАРИАНТ 1. «Безвозмездное» прощение

Если вы прощаете долг просто так, в порядке «благотворительности», и ничего не получаете взамен, то это дарени е п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 104 . Такие затраты действительно необоснованны, поэтому сумму «подаренного» долга вы не сможете включить в состав «прибыльных» расходов. Так, суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поскольку организация простила долг своей «дочке», в отношении которой к тому же было принято решение о ликвидации. То есть каких-либо плюсов от такого прощения организация получить никак не могл а Постановление ФАС ПО от 01.08.2013 № А55-27138/2012 .

СОВЕТ

Если ваше руководство махнуло рукой на чью-то задолженность, то лучше дождаться истечения срока исковой давности по ней и спокойно списать долг в убытки как безнадежны й п. 2 ст. 266 НК РФ . Тут к вам никто не придерется. А вот признать безнадежной задолженность после того, как ее простили, увы, уже не получится.

ВАРИАНТ 2. «Возмездное» прощение

Но лучше, если прощение долга было обусловлено выполнением должником каких-либо обязательств. К примеру, ваша организация отказывается от взыскания части долга, а должник незамедлительно гасит оставшуюся часть. Либо вы прощаете долг по одному договору, а контрагент оплачивает задолженность по другому договору. Это и есть тот самый разумный компромисс, о котором мы говорили выше.

Как разъяснил ВАС, если организация сможет подтвердить, что у нее есть коммерческий интерес в прощении долга, то п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 104; Постановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10 :

  • прощение нельзя будет приравнять к дарению;
  • сумму прощенного долга можно будет учесть во внереализационных расхода х подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Конечно, нельзя дать стопроцентную гарантию, что у вас не будет споров с инспекцией. Тем не менее заметим, что ФНС включила принятое ВАС решение в обзор, направленный налоговикам на местах для использования в работ е Письмо ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 18) .

А в другом Письме налоговая служба разъяснила, что вывод о законности включения сумм прощенного долга в расходы можно делать только после получения пояснений относительно целей заключения соглашени я Письмо ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617 . Учитывая сказанное, соглашение надо составлять так, чтобы налоговикам было все понятно из его текста.

Приведем пример правильного соглашения.

Соглашение о прощении долга

Общество с ограниченной ответственностью «Винер» в лице генерального директора Богатого Вячеслава Сергеевича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Кредитор, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Лузер» в лице генерального директора Бедного Петра Ивановича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Должник, с другой стороны, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. Стороны признают, что на момент подписания настоящего Соглашения задолженность Должника перед Кредитором по договору от 14.06.2013 № 45 (далее — Договор) составляет 1 016 300,12 руб. (один миллион шестнадцать тысяч триста рублей 12 копеек), из которых: В Соглашении нужно четко указать, на основании чего образовалась задолженность
— 346 640 руб. (триста сорок шесть тысяч шестьсот сорок рублей) — долг за первую партию товаров, отгруженную 16.12.2013 по товарной накладной от 13.12.2013 № 548, срок оплаты согласно п. 1.3 Договора — до 16.01.2014;
— 47 836,32 руб. (сорок семь тысяч восемьсот тридцать шесть рублей 32 копейки) — долг по уплате пеней за просрочку оплаты первой партии товаров в размере 0,1% за каждый день просрочки за период с 17.01.2014 по 03.06.2014 согласно п. 4.6 Договора;
— 549 800 руб. (пятьсот сорок девять тысяч восемьсот рублей) — долг за вторую партию товаров, отгруженную 23.12.2013 по товарной накладной от 20.12.2013 № 641, срок оплаты согласно п. 1.3 Договора — до 23.01.2014;
— 72 023,8 руб. (семьдесят две тысячи двадцать три рубля 80 копеек) — долг по уплате пеней за просрочку оплаты второй партии товаров в размере 0,1% за каждый день просрочки за период с 24.12.2013 по 03.06.2014 согласно п. 4.6 Договора.

Читать еще:  Бухучет для начинающих от проводок

2. Стороны договорились о частичном прощении долга на следующих условиях. Прощать контрагенту все имеющиеся долги нельзя, это будет расценено как дарение

2.1. Должник обязуется в срок до 13.06.2014 перечислить Кредитору деньги в оплату второй партии товаров в сумме 549 800 руб. (пятьсот сорок девять тысяч восемьсот рублей).

2.2. Кредитор обязуется освободить Должника от оплаты долга за первую партию товаров, а также от оплаты пеней за просрочку оплаты первой и второй партии товаров в общей сумме 466 500,12 руб. (четыреста шестьдесят шесть тысяч пятьсот рублей 12 копеек) при условии выполнения Должником в срок обязательства, названного в п. 2.1 настоящего Соглашения. Обязательства Должника перед Кредитором в этой части будут считаться прекращенными со дня поступления суммы, названной в п. 2.1 настоящего Соглашения, на банковский счет Кредитора. Нужно подробно указать условия, на которых прощается долг, включая суммы и сроки

2.3. В случае если Должник не выполнит в срок обязательство, названное в п. 2.1 настоящего Соглашения, обязательства Сторон сохраняются в первоначальном объеме.

2.4. Прощение долга, совершенное в соответствии с Соглашением, не нарушает прав других лиц в отношении имущества Кредитора.

Отметим также, что приведенное Постановление ВАС касается ситуации, когда долг был прощен в рамках мирового соглашения, то есть после того, как кредитор пытался взыскать задолженность через суд Постановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10 . Если ваша ситуация отличается (например, вы простили долг до подачи иска в суд), то спор с налоговиками относительно экономической обоснованности расходов более вероятен.

Отказ от взыскания штрафов, пеней и (или) иных санкций

Учет у должника

Предположим, что контрагент прислал вам претензию за просрочку оплаты товара с требованием уплаты неустойки. А позже отказался от своего требования. Рассмотрим возможные варианты учета в этой ситуации в зависимости от того, признавали вы задолженность или нет.

Если долг признан

Неустойка отражается в составе внереализационных расходов должник а подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ :

  • в периоде признания претензии контрагента. То есть когда вы письменно сообщили ему, что согласны с претензией;
  • в периоде вступления в силу решения суда, которое обязывает вас эту неустойку заплатить.

Если вы отражали неустойку в расходах по любому из этих оснований, то отказ кредитора от нее — это основание списать ту же сумму в состав доходов независимо от того, как это оформлено: мировым соглашением или соглашением о прощении долг а п. 18 ст. 250 НК РФ . Показать доход в учете нужно в периоде подписания соглашения о прощении долга либо в периоде вступления в законную силу решения суда, утвердившего мировое соглашени е подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ .

Если долг не признан

«Дарить» долги крайне невыгодно в налоговом плане

Если вы не соглашались с претензией и не было решения суда по неустойке, то показывать ее в расходах не нужно. Дальнейшие ваши действия зависят от того, как будет оформлен отказ контрагента от своего требования.

Прежде всего отметим, что если стороны согласны, то можно вообще ничего не оформлять. Просто устно договоритесь с контрагентом о том, что он не будет требовать неустойку. Тогда и отражение этой ситуации в учете не понадобится.

В случае, когда стороны хотят оформить документ, все зависит от его вида и содержания. Если подписали соглашение о прощении долга — учитываем дохо д п. 18 ст. 250 НК РФ . Но одновременно вы вправе показать и расхо д подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 22.10.2013 № 3710/13 . Ведь, подписывая такое соглашение, ваш руководитель, по сути, соглашается с тем, что требование об уплате неустойки было правомерным. А значит, он признает долг.

Учредитель предоставил своей компании заем, а потом простил его: пять важных вопросов по оформлению и налогообложению

Многие компании оказываются в ситуации, когда деньги, недостающие для оплаты текущих нужд, предоставляет учредитель. Чаще всего бухгалтеры оформляют такое «вливание» как заем. Впоследствии учредитель средства не забирает, и бухгалтер сталкивается со множеством непростых задач. Каким образом списать долг в налоговом учете? Какие проводки сделать? Нужно ли начислять налог на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы в нашей статье.

Вопрос первый: чем безвозмездный заем отличается от безвозвратного?

Иногда бухгалтеры рассуждают так: если включить в договор пункт о том, что заем является безвозмездным, то этого достаточно, чтобы не возвращать деньги учредителю. На самом деле такой вывод ошибочен, поскольку термины «безвозмездный» и «безвозвратный» не являются синонимами.

Условие о безвозмездности говорит о том, что компания-заемщик не должна платить учредителю-заимодавцу проценты за пользование его денежными средствами. Проще говоря, в данном контексте «безвозмездный» означает «беспроцентный».

К слову, если в договоре нет пункта о процентах или об их отсутствии, то заем по умолчанию считается возмездным. В такой ситуации компания обязана начислить проценты по действующей ставке рефинансирования. Это прямо следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса. Напомним, что сейчас ставка рефинансирования равна 7 процентов годовых (см. «С 9 сентября ключевая ставка понижена до 7 процентов»).

Что касается термина «безвозвратный», то применительно к займам он не употребляется. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ заемщик априори должен вернуть деньги заимодавцу.

Следовательно, договор займа по своей сути не может быть безвозвратным.

Бесплатно составить и распечатать договор займа по готовому шаблону

Вопрос второй: можно ли не отдавать учредителю заемные средства?

Несмотря на то, что договор займа предусматривает возврат денег заимодавцу, заемщик может оставить средства себе. Для этого нужно, чтобы заимодавец простил заемщику его долг.

Прощению долга посвящена статья 415 ГК РФ. В ней говорится следующее: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Таким образом, если учредитель освободит компанию от обязанностей по возврату займа, то долг будет аннулирован.

Вопрос третий: как оформить прощение долга?

Закон не дает однозначного ответа на этот вопрос, а специалисты не могут прийти к единому мнению. На практике можно встретить три различных подхода.

Сторонники первого подхода утверждают, будто прощенный долг представляет собой подарок. А раз так, то прощение долга необходимо оформить договором дарения. Согласно этому договору учредитель является дарителем, а компания — одаряемым. На основании данного документа организация-заемщик вправе списать свой долг перед учредителем.

У такого подхода есть один существенный недостаток. По нормам Гражданского кодекса договор дарения могут заключить либо два физических лица, либо физическое лицо и организация. Тогда как дарение между двумя организациями недопустимо. Поэтому в случае, когда в роли учредителя-заимодавца выступает юридическое лицо, подарить свои деньги компании-заемщику оно не сможет.

Второй подход подразумевает, что для прощения долга достаточно подписать дополнительное соглашение к договору займа. Из такого соглашения должно следовать, что обе стороны согласны навсегда оставить заемные средства у заемщика.

Данный подход нельзя назвать безупречным, потому что, как говорилось выше, заем по своей природе не может быть безвозвратным. Значит, простить долг в рамках договора займа нельзя.

Согласно третьему подходу, учредитель и компания должны заключить договор прощения долга. В него следует включить пункт примерно такого содержания: «По настоящему договору Кредитор в соответствии со статьей 415 ГК РФ освобождает Должника от долга в сумме___________, возникшего из обязательства Должника по договору займа № __ от___, и не будет в дальнейшем иметь никаких претензий». Именно третий подход кажется нам наиболее корректным.

Вопрос четвертый: должна ли компания включить прощенный долг в налогооблагаемую базу?

Здесь все зависит от того, какой долей в уставном капитале компании владеет учредитель.

Если его доля составляет 50 процентов и менее, то прощенный заем включается в доходы но основании подпункта 8 пункта 2 статьи 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество.

Если же доля учредителя более 50 процентов, то доходы в виде займа освобождаются от налога на прибыль в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ Там говорится, что безвозмездно полученное имущество не относится к доходам, если уставный капитал получающей стороны более чем наполовину состоит из вкладов передающей стороны.

Читать еще:  Утверждение учетной политики организации

Правда, и здесь не обошлось без разногласий. Некоторые специалисты полагают, что прощенный долг надо расценивать не как безвозмездно полученное имущество, а как списанную кредиторскую задолженность. А такие суммы относятся к внереализационным доходам вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале компании.

Но Минфин России такую точку зрения не разделяет. Чиновники финансового ведомства неоднократно подтверждали, что заемные средства, прощенные учредителем, владеющим значительной долей в уставном капитале компании, не увеличивают облагаемую базу организации. Одно из таких разъяснений — в письме от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282 (см. «Минфин напомнил, как организация — заемщик должна исчислить налог на прибыль, если учредитель простил ее долг по договору займа»).

Обратите внимание: все вышесказанное относится исключительно к сумме самого займа. Если же учредитель прощает еще и проценты, то на них освобождение не распространяется. Это значит, что какова бы ни была доля учредителя в уставном капитале, прощенные проценты необходимо включить в базу по налогу на прибыль. Подобные выводы содержатся, в числе прочего, в письме Минфина России от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282.

Бесплатно сдать отчетность по налогу на прибыль через интернет

Вопрос пятый: как отразить прощенный заем в бухгалтерском учете

Сумму займа, прощенную учредителем, необходимо отразить по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

По дебету будет значиться либо счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в зависимости от того, по какому счету изначально показан заем.

Пример

Одним из учредителей ООО «Фортуна» является Иванов, которому принадлежат 75 процентов уставного капитала этой компании.
Иванов предоставил «Фортуне» беспроцентный краткосрочный заем в размере 1 000 000 руб. Затем «Фортуна» и Иванов подписали договор о прощении долга, согласно которому задолженность компании перед учредителем была аннулирована.
В налоговом учете «Фортуны» доход в виде прощенного долга не возник. В бухгалтерском учете были показаны прочие доходы.
Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 1 000 000 руб. – списана сумма займа, прощенного учредителем Ивановым;

Налоговый учет и особенности отражения прощения задолженности в нем

В современной индустрии бизнеса долговые отношения – это норма. Каждая компания имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженности. Однако иногда приходится идти на крайние меры и аннулировать существующий заем. Делается это нечасто, поскольку процедура имеет множество нюансов, связанных с правовыми и налоговыми особенностями. Поэтому нужно знать, как осуществляется прощение долга в налоговом учете.

Основания для списания

Процедура прощения задолженности осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Основанием для этого служит ст. 415 Гражданского Кодекса РФ. Заимодавец при этом может аннулировать кредит только в случае, если это не ущемляет прав третьих лиц.

Как правило, прощают не безвозмездно, а используют иные способы. Примером может служить дисконт, предоставляемый при соблюдении определенных в договоре условий. При этом можно списать как часть кредиторской задолженности, так и всю недостающую сумму.

Причины возникновения

В бухучете отражаются все финансовые и материальные операции (актив, пассив) организации. Поэтому и прощение долга тоже в обязательном порядке фиксируется в балансе.

Для данной процедуры может быть множество причин, но к основным можно отнести:

  1. Финансовая несостоятельность контрагента.
  2. Частичное прощение долга может быть мерой, стимулирующей возврат определенной доли от заемной суммы.

Существуют и другие ситуации, при которых применяется данная мера, но они носят более индивидуальный характер.

Простить долг может только учредитель предприятия или совет акционеров. Данное решение принимается заблаговременно, об этом предупреждается руководство компании, бухгалтеры обязаны внести это в книгу учета и переслать информацию в ФНС.

Прощение на безвозмездных условиях

Эта мера используется крайне редко, поскольку это не самое выгодное решение для кредитора. Чаще всего это вынужденное соглашение. Делается это, когда списать имеющийся долг проще и дешевле, чем требовать его взыскание через суд.

Еще одной причиной безвозмездного прощения может быть заинтересованность кредитора в дальнейшем сотрудничестве с должником, несмотря на непогашенный заем. В любом случае, современная система налогообложения и законодательство не предусматривают такого понятия, поэтому соглашение о прощении долга отмечается проводками, как передача имущественного права.

Полное аннулирование обязанности возвращать заемные средства – это непростая процедура, поскольку по закону коммерческие организации не имеют права заключать дарительные на сумму, превышающую 500 рублей. Поэтому одной из сторон должно стать физическое лицо (учредитель, гендиректор). Также это применимо к некоммерческим предприятиям.

Когда прощение облагается налогом

Если говорить о безвозмездном списании, то следует отметить, что есть только две ситуации, когда оно не облагается налогом:

  1. Если дарителем выступает учредитель компании с долей не менее 50%.
  2. Списывает долг фирма, имущество которой не передавалось другим юрлицам в течение года.

Налоговики негативно относятся к подобным операциям, поскольку считают прощение задолженности актом передачи имущественного права, а не товарными взаимоотношениями компаний.

Если кредитор готов закрыть долг только при выполнении заемщиком определенных условий, то назвать это безвозмездной операцией нельзя. Поэтому прощение долга (проводки у кредитора) отмечается в бухгалтерском учете, как внереализованные доходы.

При подобной процедуре происходит увеличение налогового сбора, поэтому требуется точная передача информации о суммарном размере долга, чтобы представители соответствующей инстанции не нашли недочетов. Причем это касается любой формы налогообложения (УСН, НДФЛ и т. д.).

При формировании данной сделки следует указывать все условия прощения долга между юридическими лицами помечать бухгалтерскими проводками в соответствующих графах. Действия сотрудников регламентируются п. 18 ст. 250 НК РФ.

Нужно ли восстанавливать НДС

Даже если товар не был оплачен по закону, принятие налога на добавленную стоимость возможно, поэтому следует заранее уточнить этот момент, прежде чем списывать долг. Лучше всего проконсультироваться у специалиста по налоговой системе или у юристов, которые смогут дать четкое и простое разъяснение всех нюансов и особенностей.

Если продавец выставил счет-фактуру, а товар применялся в хоз. деятельности, которая облагается налогом, то претендовать на вычет вполне правомерно. При этом все проводки и другие сопутствующие действия тоже были соблюдены. В таком случае недостачи в налоговых отчислениях не возникает, однако налоговая инспекция зачастую считает иначе.

Сотрудники ФНС по-прежнему считают, что неоплаченный товар должен облагаться налогом, поэтому ни о каком вычете не может быть и речи. Аргументом в свою пользу они приводят действующее налоговое законодательство, в котором сказано, что восстановление НДС возможно только, если были произведены реальные затраты. В случае с неоплаченным долгом затрат фактически нет.

Однако если вы готовы отстаивать свою позицию в судебном порядке, то шансы выиграть дело достаточно велики. Как показывает судебная практика в РФ, нередко в подобных делах требования истца оказываются удовлетворенными. Но стоит понимать, что одержать верх в таком разбирательстве будет непросто, поэтому следует прибегнуть к помощи квалифицированного юриста. К тому же вся бухгалтерия в вашей компании должна быть чистой. В противном случае даже при наличии малейших неточностей или ошибок налоговики смогут доказать свою правоту.

Прежде чем занять денежные средства, следует проанализировать все за и против, поскольку аннулировать его при возникновении серьезных материальных затруднений будет очень непросто. Даже если кредитор согласится простить вам долг, осуществить подобную финансовую операцию будет довольно сложно. Если допустить оплошность, то могут возникнуть серьезные разногласия с налоговыми органами.

Поэтому необходимо тщательно перепроверить всю налоговую отчетность, проконсультироваться у специалиста, правильно составить документацию и отразить нужными проводками. При четком соблюдении всех правил, требуемых для осуществления процедуры аннулирования долга, сделка будет совершена без особых сложностей.

В любом случае прибегать к списанию долга рекомендуется только в безысходной ситуации, используя его в качестве крайней меры. Гораздо проще использовать иные варианты для решения проблемной ситуации с займом (реструктуризация, консолидация, рефинансирование и т. д.). Так компания сможет сохранить свою репутацию, чтобы иметь возможность в будущем кредитоваться по-новому.

О списании безнадежных долгов пойдет речь в видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector