Finance-union.ru

Деньги и власть
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет многолетних насаждений

Учет многолетних насаждений

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Работы по озеленению

Озеленение – это совокупность работ, связанных с высадкой растений, ландшафтным дизайном и благоустройством территории. В состав зеленых насаждений входят травянистая растительность (газоны), кустарники и деревья.
Для озеленения территории учреждения проводят следующие мероприятия:

Работы по высадке зеленых насаждений, выращиванию рассады, уходу за растениями учреждение может производить самостоятельно или поручить данные работы сторонней организации. Как правило, собственными силами осуществляются небольшие работы – восполнение единичных утраченных деревьев, посадка нескольких экземпляров кустарников и т.д. При масштабных работах чаще всего привлекают профессионалов, чья работа начинается с составления проекта.
При планировании работ по озеленению нужно учитывать, что они должны выполняться только после расстилки растительного грунта, устройства проездов, тротуаров, дорожек, площадок и оград и уборки остатков строительного мусора после их строительства (п. 9.2 СП 82.13330.2016 «Благоустройство территорий», утв. приказом Минстроя России от 16.12.2016 № 972/пр; далее – СП «Благоустройство территорий»).
Таким образом, на территории, где планируется озеленение, нужно сначала завершить всю стройку, включая дорожки и заборы.

Нормативы озеленения

При организации работ по озеленению необходимо учитывать действующие нормативы. Единого норматива озеленения для всех регионов и учреждений не существует, однако есть отдельные отраслевые и территориальные нормы.

Для медицинских учреждений нормативы озеленения содержатся в постановлении Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2010 № 58 «Об утверждении СанПиН 2.1.3.2630-10 «Санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность» (далее – СанПиН 2.1.3.2630-10). Согласно пункту 2.13 СанПиН 2.1.3.2630-10 территория медицинского учреждения должна быть благоустроена с учетом необходимости обеспечения лечебно-охранительного режима, озеленена, ограждена и освещена. Площадь зеленых насаждений и газонов должна составлять не менее 50% общей площади участка стационара.
В условиях стесненной городской застройки, а также в стационарах, не имеющих в своем составе палатных отделений восстановительного лечения и ухода, допускается уменьшение площади участка в пределах 10–15% от нормируемой за счет сокращения доли зеленых насаждений и размеров садово-парковой зоны. Для фельдшерско-акушерских пунктов, а также амбулаторий площадь зеленых насаждений не нормируется (п. 2.2 СанПиН 2.1.3.2630-10).
Для школ нормы озеленения содержатся в постановлении Главного государственного санитарного врача РФ от 29.12.2010 № 189 «Об утверждении СанПиН 2.4.2.2821-10 «Санитарно-эпидемиологические требования к условиям и организации обучения в общеобразовательных учреждениях». Согласно пункту 3.1 Постановления № 189 территория общеобразовательного учреждения должна быть ограждена и озеленена.
Территорию рекомендуется озеленять из расчета 50% площади территории, свободной от застройки, в том числе и по периметру территории.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Учет многолетних насаждений

Посадочный материал по своему экономическому содержанию является разновидностью товара (так как предназначен для перепродажи) и, следовательно, должен учитываться в составе материально-производственных запасов.

Капитальные вложения в многолетние насаждения следует отличать от капитальных вложений в коренное улучшение земель. Такие капитальные вложения предполагают осуществление осушительных, оросительных и других мелиоративных работ.

При формировании первоначальной стоимости многолетних насаждений и принятии их к учету применяются общие правила учета объектов основных средств: затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта, предварительно аккумулируются на отдельном субсчете, открытом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по мере ввода объекта в эксплуатацию сформированная первоначальная стоимость переносится со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

Не секрет, что далеко не все многолетние насаждения могут быть использованы в запланированных целях в первом году. Это в полной мере относится к большей части плодовых деревьев и кустарников, а также к некоторым насаждениям, используемым в озеленении, благоустройстве и мероприятиях по защите берегов рек и оврагов.

В Письме Минфина России от 20.07.2006 N 07-05-08/279 разъяснено, что до их принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств такие активы (в том числе многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста) учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы.

При организации и ведении бухгалтерского учета затрат по формированию первоначальной стоимости многолетних насаждений необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций (утв. Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559).

Формирование первоначальной стоимости многолетних насаждений может быть оформлено следующими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

на сумму заработной платы производственных рабочих, занятых на работах по закладке, выращиванию и уходу за многолетними насаждениями до достижения ими эксплуатационного возраста;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

на сумму страховых взносов, начисленных на оплату труда производственных рабочих;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 10 «Материалы»

на сумму стоимости семян и посадочного материала (сеянцев или саженцев);

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 10 «Материалы»

на сумму стоимости удобрений и средств защиты многолетних насаждений;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 10 «Материалы»

на сумму стоимости нефтепродуктов (горюче-смазочных материалов), использованных при закладке, выращивании многолетних насаждений и уходе за ними;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых при закладке и выращивании многолетних насаждений;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

на сумму стоимости работ и услуг вспомогательных производств организации по содержанию (техническому обслуживанию) и ремонту основных средств, используемых при закладке, выращивании многолетних насаждений и уходе за ними. Если соответствующие вспомогательные производства в организации не созданы, а для осуществления перечисленных работ используются услуги сторонних организаций, то кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы

на сумму общехозяйственных расходов, списанных на увеличение стоимости многолетних насаждений.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств только в случаях, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. На практике это означает, что подобные затраты могут быть отнесены на увеличение стоимости многолетних насаждений, если управление соответствующими операциями осуществляется структурным подразделением, специально созданным для обеспечения процесса закладки и выращивания насаждений, а также по уходу за ними. Если рабочим планом счетов организации предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы», а расходы, осуществленные при выращивании многолетних насаждений, могут быть обособлены от прочих общепроизводственных расходов, то они могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в общем порядке. При этом некоторые из перечисленных расходов (например, амортизация основных средств или расходы на их ремонт) могут быть предварительно отнесены в дебет счета 25.

По завершении операций по формированию первоначальной стоимости многолетних насаждений они вводятся в эксплуатацию и включаются в состав амортизируемого имущества. Согласно п. 165 Методических рекомендаций такие объекты вводятся в эксплуатацию в следующем порядке: плодовые многолетние насаждения — после наступления плодоношения, полезащитные лесные полосы — после смыкания крон в возрасте не менее 5 лет.

Отметим, что при приобретении и высадке многолетних насаждений для озеленения, благоустройства территорий (например, создание живых изгородей или высадка взрослых деревьев) они могут быть включены в состав объектов основных средств непосредственно после посадки и проведения необходимых мероприятий по доведению многолетних насаждений до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Читать еще:  Топливные карты бухгалтерский учет проводки

На практике могут иметь место случаи, когда некоторые плодовые и ягодные насаждения дают небольшой урожай еще до достижения эксплуатационного возраста (и оприходования насаждений в составе объектов основных средств). В подобной ситуации стоимость полученной готовой продукции (плодов и ягод) в оценке возможной продажи или использования следует относить в дебет счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 08 в уменьшение затрат по выращиванию насаждений, а расходы, связанные с их уборкой и транспортировкой, относят в дебет этого счета (п. 163 Методических рекомендаций).

По нашему мнению, в данном случае будут возникать расхождения со стоимостью объектов основных средств, на которую начисляется амортизация для целей налогообложения, поскольку налоговым законодательством подобная корректировка первоначальной стоимости амортизируемого имущества не предусмотрена.

В отношении базы по налогу на имущество отметим, что формируемая первоначальная стоимость объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях может быть скорректирована на суммы стоимости полученной готовой продукции, поскольку такой порядок урегулирован правилами бухгалтерского учета. В организациях других отраслей, выращивающих плодовые и ягодные деревья и кустарники и использующих плоды и ягоды для реализации, приведенную выше схему учета готовой продукции следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.

После ввода многолетних насаждений в эксплуатацию на них начисляется амортизация в общеустановленном порядке. При этом сельскохозяйственные организации на сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуют счет 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство», и кредитуют счет 02 «Амортизация основных средств». Такой же бухгалтерской записью отражается начисление амортизации по полезащитным лесным полосам — пропорционально площадям, занятым сельскохозяйственными культурами, к которым они прилегают и которые защищают.

В организациях других отраслей могут дебетоваться другие счета бухгалтерского учета: 91 «Прочие доходы и расходы» — если реализация продукции, полученной от эксплуатации многолетних насаждений, не является основной деятельностью организации, 25 — по суммам стоимости многолетних насаждений, используемых в качестве защитных полос (кроме полезащитных полос), 26 — по суммам стоимости насаждений, используемых для озеленения и благоустройства территорий организаций.

В налоговом учете некоторые объекты внешнего благоустройства амортизации не подлежат. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ к ним относятся объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.

Аналогичный подход, по нашему мнению, следует применять и в бухгалтерском учете: амортизации подлежат все объекты основных средств, которые прямо или косвенно связаны с коммерческой деятельностью экономического субъекта.

Многолетние насаждения исключаются из состава основных средств и списываются после того, как они прекращают приносить экономические выгоды.

Пунктом 168 Методических рекомендаций уточнено, что многолетние насаждения списываются с баланса сельскохозяйственной организации при утрате ими производственного значения (как правило, после истечения периода биологического плодоношения) или нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации из-за изреженности свыше 70% (в отношении полезащитных полос).

В бухгалтерском учете списание многолетних насаждений отражается в обычном порядке:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,

К-т счета 01 «Основные средства»

на сумму первоначальной или восстановительной стоимости выбывающих насаждений;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,

на сумму начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства»

на сумму остаточной стоимости выбывших насаждений (если они не полностью амортизированы).

Расходы, связанные с ликвидацией многолетних насаждений, в уменьшение их балансовой стоимости не относятся: так, расходы по раскорчевке садов, многолетних насаждений могут быть предварительно аккумулированы на счете 23 (если работы проводятся соответствующим подразделением организации), а затем списываются на дебет счета 91 или списываются в дебет счета 91 непосредственно.

Если при раскорчевке многолетних насаждений получены материальные ценности (дрова, хворост и т.п.), то на их стоимость по цене возможного использования или продажи дебетуется счет 10 (как правило, субсчет «Топливо) и кредитуется счет 91. Данные суммы увеличивают базу по налогу на прибыль.

НДС, уплаченный поставщикам семян и посадочного материала, а также подрядчикам по выполнению работ и оказанию услуг, связанных с закладкой, выращиванием многолетних насаждений и уходом за ними, принимается к вычету. В ситуации, если до достижения эксплуатационного возраста насаждения погибнут, а также в случае, когда они впоследствии будут использованы в деятельности, не облагаемой НДС, ранее зачтенный НДС, на наш взгляд, должен быть восстановлен в установленном порядке.

1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

2. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций: Приказ Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

Автономное учреждение осуществляет принятие к учету неучтенных ранее объектов многолетних насаждений. По результатам оценки определена первоначальная стоимость многолетних насаждений, износ и остаточная стоимость. Можно ли на многолетние насаждения завести одну инвентарную карточку? Какими бухгалтерскими проводками, по какой стоимости (первоначальной или остаточной) отразить принятие многолетних насаждений к учету?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Объектом учета многолетних насаждений (инвентарным объектом) может являться совокупность зеленых насаждений, обособленная по определенным признакам.
Операции по оприходованию неучтенных многолетних насаждений отражаются по справедливой стоимости по дебету счета 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 189 «Иные доходы».

Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет многолетних насаждений в автономных учреждениях осуществляется в соответствии с общими требованиями:
— Федерального стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее — СГС «Основные средства»);
— Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н);
— Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее — Инструкция N 183н).
В соответствии с п. 7 СГС «Основные средства» многолетние насаждения могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств. Согласно Введению к Общероссийскому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятому и введенному в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 N 2018-ст, в группировку «Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию» включаются озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов и т.п. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений.
Учитывая приведенные нормы, представляется возможным сделать вывод, что объектом учета многолетних насаждений (инвентарным объектом) может являться совокупность зеленых насаждений, обособленная по признакам: вид, дата закладки, количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах. Отдельные многолетние растения (куст, дерево) объектами основных средств, как правило, не являются. В качестве самостоятельных единиц учета отдельные многолетние растения могут признаваться, например, если они выращиваются с целью дальнейшей реализации (питомник) или для научно-исследовательской работы (ботанический сад). Однако в рамках положений учетной политики учреждение вправе принять решение об учете многолетних насаждений в разрезе каждого конкретного объекта (дерево, куст). Такой вариант учета также не будет являться ошибкой.
Учитывая изложенное, в соответствии с положениями методических указаний по применению первичных учетных документов, утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н, на объекты многолетних насаждений может открываться одна Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031). Информация о количестве (породе) деревьев (кустов), номере участка (полосы), площади в квадратных метрах указываются в разделе 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» Инвентарной карточки.
Поскольку положениями Инструкции N 157н и Инструкции N 183н четкий порядок учета многолетних насаждений не установлен, рекомендуем закрепить принятое решение о порядке учета данных активов в учетной политике учреждения.
В соответствии с положениями п. 45 Инструкции N 157н многолетние насаждения учитываются в составе группы учета «Биологические ресурсы». Учет таких объектов осуществляется на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы».
Следует отметить, что не все деревья и кустарники нужно учитывать как многолетние насаждения на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы». Насаждения могут быть зачислены в состав основных средств только в том случае, если учреждение несло затраты на их создание или же эти затраты были переданы какой-нибудь организацией (смотрите, к примеру, письмо Минфина России от 11.01.2017 N 03-05-05-01/314). Если многолетние насаждения растут на территории уже много лет и никаких вложений в их посадку не было, учреждение вправе учитывать данные объекты на специальном забалансовом счете, предусмотренном для этих целей учетной политикой.
В автономных учреждениях не учтенное ранее имущество по общему правилу не может рассматриваться как закрепленное за учреждением собственником или приобретенное за счет выделенных собственником средств. Соответственно, этим имуществом учреждение отвечает по свои обязательствам и может распоряжаться без согласия собственника (за исключением недвижимого имущества бюджетных учреждений) (п. 5 ст. 123.22, п. 3 ст. 298 ГК РФ). При таких обстоятельствах вполне обоснованным будет решение учреждения, закрепленное в учетной политике, согласно которому излишки приходуются по виду финансового обеспечения 2 «Приносящая доход деятельность».
В то же время если будет выяснено, что выявленные отклонения фактических данных о наличии имущества от данных учета обусловлены ошибками, то в этом случае не числившееся в учетных регистрах имущество может быть учтено в рамках того вида деятельности, по которому была допущена ошибка.
Операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) относятся к необменным операциям (п. 7 СГС «Основные средства»). Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения (п. 22 СГС «Основные средства»). Следовательно, ранее неучтенный объект основных средств в рассматриваемой ситуации принимается к учету по справедливой стоимости.
Методы определения справедливой стоимости описаны в разделе V стандарта «Концептуальные основы», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее — СГС «Концептуальные основы»). В соответствии с п. 54 СГС «Концептуальные основы» для определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств используются два метода:
— метод рыночных цен;
— метод амортизированной стоимости замещения.
При выборе метода определения справедливой стоимости следует учитывать, что в некоторых случаях конкретный метод определения справедливой стоимости активов и обязательств четко определен положениями стандартов. Однако применительно к данной ситуации конкретный метод определения справедливой стоимости не установлен. Поэтому учреждение вправе определить такую стоимость любым из двух способов, обосновав свой выбор*(1).
В соответствии с п. 35 СГС «Основные средства» суммы ранее начисленной амортизации на основные средства могут быть приняты к учету только по объектам, безвозмездно полученным от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций. В рассматриваемой ситуации многолетние насаждения не поступают безвозмездно от иных субъектов учета или государственных (муниципальных) организаций, следовательно, данные объекты, как уже было отмечено ранее, признаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости (п. 57 СГС «Основные средства»).
Согласно приказу Минфина России от 31.03.2018 N 67н, который вносит изменения в Инструкцию N 183н, принятие к учету ранее неучтенных объектов многолетних насаждений отражается:
Дебет 0 101 Х7 310 Кредит 0 401 10 189 — приняты к учету многолетние насаждения в сумме первоначальной стоимости.
Особый порядок начисления амортизации для многолетних насаждений, учитываемых в составе основных средств, Инструкцией N 157н и Инструкцией N 183н не предусмотрен. Как уже было отмечено ранее, неучтенные объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету в обычном порядке, определенном СГС «Основные средства» и Инструкцией N 157н. При этом порядок определения срока полезного использования основного средства в целях начисления амортизации урегулирован п. 35 СГС «Основные средства». При поступлении объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока полезного использования определяется с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта.

Читать еще:  Оплата госпошлины в суд проводки бухучет

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите подробнее в материале: Как определить справедливую стоимость объекта основных средств для целей бухгалтерского учета? Памятка бухгалтеру госсектора.

Порядок учета многолетних насаждений для бюджетной организации

Деревья, исторически произрастающие на закрепленном за учреждением земельном участке и не вовлеченные в экономический оборот, не должны учитываться в составе нефинансовых активов

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Салтыкова Инга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

На земельном участке, закрепленном за бюджетным учреждением (бессрочное пользование), имеются многолетние насаждения (деревья), которые имеют исторический характер произрастания.

Следует ли эти многолетние насаждения принять к учету? Если да, то каким образом?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Деревья, исторически произрастающие на закрепленном за учреждением земельном участке и не вовлеченные в экономический оборот, не должны учитываться в составе нефинансовых активов. Вместе с тем учетной политикой учреждения может быть предусмотрено положение, согласно которому деревья будут отражаться на дополнительно введенном забалансовом счете.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 7 стандарта «Основные средства» многолетние насаждения могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств. В то же время согласно п. 15 стандарта «Основные средства», п. 43 Инструкции N 157н многолетние насаждения учитываются на балансе учреждения в составе основных средств в случае осуществления этой организацией соответствующих капвложений.

В рассматриваемой ситуации деревья и кустарники растут на земельных участках бюджетного образовательного учреждения много лет. При этом установлено, что учреждение не несло затраты на их создание, также эти затраты не были переданы бюджетному учреждению какой-нибудь другой организацией. В такой ситуации можно вести речь об отнесении деревьев, растущих на территории учреждения, к исторически произрастающим. Следовательно, оснований для учета таких объектов в составе основных средств у бюджетного учреждения не возникает.

В свою очередь, объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, относятся к непроизведенным активам и учитываются на счете 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (п. 70 Инструкции N 157н). Так, непроизведенные активы, за исключением земельных участков, отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот (п. 71 Инструкции N 157н).

Таким образом, до момента вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот положения Инструкции N 157н не содержит обязательного требования об отражении исторически произрастающих деревьев и кустарников на закрепленном за учреждением земельном участке в составе непроизведенных активов.

Вместе с тем учреждение вправе в рамках формирования учетной политики предусмотреть учет таких объектов на дополнительно введенном забалансовом счете (смотрите письмо Минфина России от 27.10.2015 N 02-05-10/61628).

Как отразить в учете деревья, кустарники и цветы, посаженные на прилегающей территории

Весной и летом многие организации и предприниматели проводят работы по озеленению территории возле магазинов, офисов и других зданий производственного назначения. Чтобы правильно отразить такие затраты в учете и начислить налоги, бухгалтеру нужно ответить на ряд важный вопросов. Можно ли списать стоимость посадки в налоговом учете? Допустимо ли вычесть «входной» НДС? В каком случае насаждения необходимо включить в состав основных средств и что делать, если несколько растений погибнут до окончания срока полезного использования? Обо всем этом рассказано в настоящей статье.

Читать еще:  Учет грантов в нко

Можно ли признать затраты в налоговом учете

Огромное количество компаний и предпринимателей тратят собственные деньги на озеленение территории вокруг офисов, складов и других служебных зданий. Вправе ли они списать стоимость растений и посадочных работ на расходы в налоговом учете? Этот вопрос был и остается одним из самых спорных.

Чиновники неизменно занимают «запрещающую» позицию. Минфин России регулярно выпускает письма, в которых заявляет, что затраты на благоустройство прилегающей территории никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Как следствие, признать такие суммы в текущих издержках невозможно. Если же насаждения относятся к основным средствам, то амортизировать их нельзя на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Очередной раз подобные разъяснения были даны в недавнем письме от 01.04.16 № 03-03-06/1/18575 (см. «Минфин: расходы на благоустройство территории не уменьшают налогооблагаемую прибыль»).

Однако суды нередко высказывают противоположную точку зрения. Примером служит постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.01.11 № А32-53267/2009. В нем подчеркивается, что работы по озеленению направлены на получение прибыли, и их можно включить в текущие затраты.

Что касается подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, то он допускает толкование, отличное от трактовки чиновников. Напомним: согласно данной норме не подлежат амортизации «объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты». Отсюда многие специалисты делают вывод, что запрет на амортизацию относится лишь к объектам, профинансированным за счет бюджетных средств. Если же налогоплательщик оплатил посадки из «своего кармана», то амортизацию можно начислить. Именно такую позицию поддержали судьи (постановление ФАС Московского округа от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250).

Добавим, что шансы на победу возрастают у тех организаций и ИП, кто произвел посадки не добровольно, а по настоянию надзорных органов (например, местной администрации, комитета по благоустройству, Госстройндзора и проч.). Наличие документа, содержащего соответствующие предписания, служит огромным подспорьем в спорах с налоговиками.

Но если подобное предписание отсутствует, налогоплательщику, на наш взгляд, необходимо взвесить все «за» и «против», прежде чем решиться на списание расходов. Дело в том, что претензии со стороны инспекторов практически неизбежны. И если речь идет о незначительной сумме, то отказ от затрат хоть и приведет к увеличению суммы налога, но позволит сэкономить время и силы на судебное разбирательство.

Вычет «входного» НДС

Специалисты Минфина возражают и против вычета «входного» НДС при озеленении территории. Они полагают, что у организаций и предпринимателей нет права на вычет, поскольку растения не используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Это означает, что требования пункта 2 статьи 171 НК РФ не выполнены, и вычет невозможен. Такие выводы содержатся, в частности, в письме Минфина от 18.10.11 № 03-07-11/278. Но если озеленение было проведено по предписанию контролирующих инстанций, то НДС можно вычесть. Так, одна столичная компания смогла доказать свою правоту в суде, предъявив в качестве аргумента заключение Москомархитектуры. В нем говорилось, что условием для принятия здания в эксплуатацию является озеленение прилегающей к нему территории. Судьи подтвердили: при подобных обстоятельствах вычет «входного» налога обоснован (постановление ФАС Московского округа от 26.01.09 № КА-А40/13294-08).

Особенности учета многолетних насаждений

При учете растений, срок жизни которых превышает один год, важно определить, относятся ли они к основным средствам. Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 100 000 рублей. Значит, не выполняются условия, приведенные в пункте 1 статьи 257 НК РФ. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы в бухгалтерском, а иногда и в налоговом учете.

Сразу скажем, что такой подход является ошибочным. На самом деле растения нужно оценивать не по отдельности, а вкупе как единый объект. Это прямо следует из пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения. При этом в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.

Таким образом, если стоимость многолетних насаждений более 100 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу ну имущество. Если же организация решила списывать стоимость посадок в налоговом учете, то делать это надо через амортизацию. Такого же мнения придерживаются и судьи (постановление АС Московского округа от 24.02.15 № А40-59510/13).

Как отразить растения в бухучете

Рассада и саженцы однолетних растений отражаются в бухучете на счете 10 «Материалы». По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Многолетние растения стоимостью более 100 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства. Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем, после окончания посадочных работ, объект отражается по счету 01 «Основные средства». Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию следует списать в дебет счета 91.

Пример

Компания приобрела саженцы деревьев на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 руб.). Плюс к этому организация привлекла подрядчика для проведения посадочных работ. Стоимость его услуг составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб.).

В мае 2016 года работы закончены, а объект введен в эксплуатацию. Установлено, что срок полезного использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).

В мае бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 200 000 руб. (236 000 — 36 000) — отражено капвложение в многолетние насаждения на стоимость саженцев;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 36 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражено капвложение в многолетние насаждения на стоимость посадочных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19 – 54 000 руб. (36 000 + 18 000) — «входной» НДС списан на прочие расходы;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 300 000 руб. (200 000 + 100 000) — многолетние насаждения введены в эксплуатацию.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100%: 32 года).

Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 9 375 руб. (300 000 руб. х 3,125%), а ежемесячная — 781,25 руб. (9 375 руб.: 12 мес.).

В июне бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02 – 781,25 руб. — начислена амортизация.

Случается, что одно или несколько растений погибают до истечения срока полезного использования объекта. В такой ситуации обычно проводят инвентаризацию, по итогам которой составляют акт, где фиксируют факт порчи деревьев, кустов или цветов. Затем оформляют частичную ликвидацию и изменяют первоначальную стоимость ОС в соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector