Finance-union.ru

Деньги и власть
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Долгосрочные инвестиции – это затраты компании на создание и приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. В качестве источников их финансирования могут использоваться собственные средства предприятия (чистая прибыль, амортизация нематериальных активов) и привлеченные (кредиты банков, заемные средства других организаций, целевое финансирование из госбюджета и т. п.).

В бухгалтерском учете финансовые вложения рассматриваются как самостоятельный объект наряду с основными средствами и нематериальными активами. Такой подход связан с концепцией разделения затрат на текущую деятельность компании и инвестирование. Основной целью бухгалтерского учета является полное отражение информации о долгосрочных инвестициях. Если же рассматривать учет финансовых вложений кратко, то можно сказать, что это приток нового капитала в отчетном году.

Долгосрочные инвестиции в бухгалтерском учете

Вложения и дифференцируются следующим образом:

  • в физические активы (капитальные);
  • в денежные активы (финансовые);
  • в нематериальные активы.

К нематериальным объектам относятся принадлежащие компании, но не имеющие физического воплощения ценности. Их создание может осуществляться при помощи собственных сил компании или путем привлечения сторонних организаций. К нематериальным активам относят:

  • авторские права и иные договоры на произведения науки и искусства, другие объекты;
  • патенты на изобретения, селекционные достижения, промышленные образцы; свидетельства на товарные знаки, бренды; лицензии на деятельность;
  • права на пользование природными ресурсами, земельными участками.

Учет нематериальных активов ведется по первоначальной (фактической) стоимости, которая состоит из затрат на приобретение (создание) НМА и их доведение до состояния практического использования. К таким затратам относят:

  • выплаты, в соответствии с договором приобретения нематериальных активов;
  • расходы на консультации и информационные услуги, связанные с покупкой НМА;
  • таможенные и патентные пошлины, регистрационные сборы и прочие аналогичные платежи;
  • невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям, с помощью которых приобретались объекты интеллектуальной собственности.

Нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия на основании актов приемки по мере их поступления или окончания работ по доведению НМА до состояния, позволяющего использовать их в запланированных целях.

Накопление нематериальных активов может осуществляться следующими способами:

  1. Покупка НМА. В этом случае бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в нематериальные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия, НМА отражают: Д 04 К 08.
  2. По бартеру. Вначале нематериальные активы отражают в бухучете, как Д 08 К 60, 76, а после оприходования – Д 04 К 08. Объекты, переданные в порядке обмена, списываются с К 01, 10 и 43 в Д 90.
  3. Внесением в уставной капитал компании. Нематериальные активы поступают на предприятие от владельцев, а их размер указывается в учредительном договоре. В документации они отражаются на Д 04 К 75/1.
  4. Безвозмездное поступление от физических и юридических лиц. В бухгалтерском учете их относят на увеличение добавочного капитала и записывают на счете Д 04 К 98/2.
  5. Внесение нематериальных активов с целью осуществления совместной деятельности. Их отражают на счете Д 58 К 91.

На протяжении времени использования нематериальных активов их стоимость ежемесячно переносят на производимый товар, выполненные работы или оказанные услуги. Это называется амортизацией. Величину отчислений предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости НМА и срока их эксплуатации. Учитываются отчисления на пассивном, регулирующем счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Предприятие ежемесячно включает их в издержки производства: Д 20, 25, 26, 97, 44 К 05.

Выбытие нематериальных активов с предприятия происходит в результате:

  • их реализации (продажи);
  • безвозмездной передачи;
  • списания, вследствие непригодности;
  • поступления в счет вклада в уставный капитал других компаний.

Любое выбытие НМА отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставляя обороты по нему, можно определить прибыль предприятия или убытки.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций

Содержание и состав объектов бухгалтерского учета организации зависит от ее инвестиционной деятельности. Основные задачи учета:

  • полное и своевременное отражение расходов, произведенных при формировании долгосрочных инвестиций;
  • отслеживание средств, используемых в ходе строительства, вводе в действие производственных мощностей, объектов ОС, НМА;
  • правильное определение и отражение инвентарной стоимости приобретенных и вводимых в действие объектов основных средств и нематериальных активов;
  • контроль наличия и правильности использования источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Читать еще:  Инвестиционный проект это обоснование

Юридическое регулирование бухгалтерского учета в России базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов:

  1. Законы, указы президента и постановления правительства РФ, устанавливающие единые правовые нормы организации и ведения отечественного бухучета. Положения, затрагивающие вопросы бухгалтерской отчетности, содержащиеся в других федеральных актах, должны соответствовать ФЗ «О бухгалтерском учете».
  2. Российские стандарты «Положения по бухгалтерскому учету» утверждаются правительством РФ и федеральными органами исполнительной власти.
  3. Инструкции, методические указания, рекомендации и прочие аналогичные документы, которые разрабатываются и утверждаются министерствами, федеральными и иными органами исполнительной власти на основе законов и положений первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся «Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», а также инструкции по их применению.
  4. Документы, касающиеся организации и ведения бухучета по обязательствам, хозяйственным операциям, отдельным видам имущества. Они предназначены для внутреннего пользования конкретными организациями. Документальное оформление отчетности, содержание, статус, принципы построения, порядок подготовки и утверждения определяются руководством предприятий в рамках существующей учетной политики.

По определению действующего законодательства долгосрочные инвестиции представляют собой ценные бумаги, целевые банковские вклады, денежные средства, паи, технологии, оборудование, лицензии, интеллектуальные ценности, имущественные права, вкладываемые в объекты хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Они могут использоваться для:

  • капитального строительства, реконструкции и технического перевооружения действующего предприятия или объекта непроизводственной сферы;
  • приобретения зданий, сооружений, транспортных средств, оборудования и прочих объектов, относящихся к категории основных средств;
  • покупки земельных участков, объектов природопользования;
  • создания активов нематериального характера.

Учет долгосрочных инвестиций регламентируется такими основными документами, как:

  • Налоговый кодекс РФ;
  • Гражданский кодекс РФ;
  • «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденное приказом Минфина России №34н от 29.07.1998;
  • «Положение по бухгалтерскому учету основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России №26н от 30.03.2001;
  • «Положение по учету долгосрочных инвестиций» («Положение 160»), утвержденное письмом Минфина России №160 от 30.12.1993;
  • «Положение по учету нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России №153н от 27.12.2007;
  • «Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденная приказом Минфина России №94н от 31.10.2000.

Одной из важных составляющих реформы системы российского бухучета является переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Сравнение МСФО и ПБУ показывает целый ряд принципиальных отличий. Российские положения ориентированы в первую очередь на соблюдение требований отечественного законодательства. Они не учитывают уровень инфляции. В международных стандартах, в приоритете правдивое отображение хозяйственной деятельности субъекта.

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с ПБУ, должна удовлетворять, прежде всего, потребности налоговых и других контролирующих органов. В ней достаточно много малопонятной и лишней информации для инвесторов. Отчеты, подготовленные по международным стандартам, направлены на удовлетворение запросов внешних пользователей данных документов. Поэтому переход на МСФО подразумевает более жесткий самоконтроль в деятельности менеджеров, а также совершенствование способов анализа хозяйственных операций и оценки рисков.

Главное отличие между ПБУ и МСФО заключается в методах оценки и отражения активов и обязательств. Кроме того, в российских стандартах отсутствуют такие ключевые понятия, присущие МСФО, как справедливая стоимость, поправки на гиперинфляцию, обесценение активов и пр.

В МСФО нет единого, утвержденного или рекомендованного «Плана счетов». Каждая компания, отчитывающаяся по международным стандартам, разрабатывает собственный план счетов, исходя из специфики деятельности и финансовой детализации информации. В России все компании обязаны использовать единый «План счетов», утвержденный приказом Минфина. Если какая-то организация хочет воспользоваться номером счета, не предусмотренным планом, она это может сделать только с разрешения Министерства Финансов. В том случае, когда отчетность составляется по МСФО, любая компания имеет право использовать план счетов по РСБУ.

Учет долгосрочных инвестиций: проводки

Инвестиции (финансовые вложения) в момент приобретения оцениваются по покупной стоимости с учетом расходов, связанных с оплатой брокерского посредничества, банковских, консультационных и прочих услуг. Их учет ведется на синтетическом счете 58 «Финансовые вложения»:

  • по дебету – поступление;
  • по кредиту – выбытие.

Для ведения аналитического учета открываются субсчета:

  • «Паи и акции» – 58-1;
  • «Долговые ценные бумаги» – 58-2;
  • «Предоставленные займы» – 58-3;
  • «Вклады по договору простого товарищества» – 58-4.
Читать еще:  Договор об инвестировании

Доходы и расходы, которые возникают при выбытии финансовых вложений, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

uchet_dolgosrochnyh_investiciy_i_finansovyh_vlozheniy.jpg

Похожие публикации

Термином «долгосрочные инвестиции и финвложения» обозначают особый вид затрат, направленных на формирование, создание или покупку активов для использования в длительном периоде (свыше года), а также приращение их объемов, например, путем строительства здания или его реконструкции. Продажа подобных активов не предусматривается, исключением являются денежные вложения в ценные бумаги или уставные фонды другихкомпаний. Поговорим об особенностях учета этих активов.

На какие цели инвестируют средства

Вложения обычно осуществляют на:

  • капстроительство ОС, расширение площади уже возведенного объекта, изменение конструкций здания или его техническое перевооружение;
  • приобретение строений, оборудования, инвентаря и др.;
  • создание или покупка НМА;
  • приобретение земли, объектов природопользования;
  • выполнение научно-исследовательских работ;
  • приобретение ценных бумаг (ЦБ).

Объектами долговременного инвестирования являются покупаемые, строящиеся или модернизируемые ОС и НМА, а также некоторые виды скота (в сельском хозяйстве). Капвложения являются важнейшим элементом их воспроизводства, а, поскольку процесс формирования или создания объекта зачастую растянут во времени, требуется правильно учитывать расходы.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций регламентирует специальное Положение № 160, утвержденное Минфином РФ 30.12.1993. В нем представлен перечень возможных направлений капвложений, определена организация учета долгосрочных инвестиций. Особенностям бухучета затрат по строительству и приобретению ОС, а также формирования их инвентарной стоимости посвящены отдельные разделы данного ПБУ.

К инвестициям на долговременную перспективу относят и вложения компаний в уставные капиталы сторонних организаций, в совместное участие в их деятельности, покупку ценных бумаг, выдачу процентных займов и другие подобные затраты. Учет таких долгосрочных финансовых инвестиций регулирует ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Учет долгосрочных инвестиций: счета

Все операции по движению капвложений, направленных на развитие ОС и НМА, компании учитывают на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открывают субсчета, объединяющие затраты по объектам или специфике процессов:

  • 08/1 «Приобретение участков земли»,
  • 08/3 «Строительство объектов ОС»,
  • 08/4 «Приобретение объектов ОС»,
  • 08/5 «Приобретение НМА»,
  • 08/8 «Выполнение научно-исследовательских работ» и т.п.

Т.е., на счете 08 аккумулируются все расходы, связанные с созданием или покупкой производственных и непроизводственных фондов фирмы. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

  • по строительству в целом и по объектам, включенным в комплекс;
  • по покупаемым ОС, НМА, участкам земли, объектам природопользования.

Согласно разделу 3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций № 160, все затраты по возведению ОС группируют сообразно их структуре в сметной документации на:

  • строительные работы;
  • монтаж оборудования;
  • приобретение оборудования, переданного в монтаж, либо не требующего монтажа;
  • прочие капитальные расходы;
  • затраты, не влияющие на стоимость возводимого объекта.

При возведении объектов застройщик, т.е. компания, осуществляющая капвложения, учитывает затраты с начала строительства по нарастающей до ввода объектов в эксплуатацию или до полного завершения работ. В аналитическом учете по сч. 08 фиксируют расходы по каждому объекту.

Дебетовое сальдо по сч. 08 отражает размер вложений в незаконченные объекты, дебетовый оборот – реальные расходы застройщика, включаемые в дальнейшем в первоначальную стоимость ОС и НМА. После ввода объекта в эксплуатацию или передачи в разряд доходных активов, его стоимость списывается с кредита сч. 08 в дебет счетов 01, 03, 04 и на другие счета, в зависимости от характеристик объекта инвестиций. При реализации или безвозмездной передаче вложений, учтенных на сч. 08, их стоимость списывается в дебет сч. 91.

Суммы финансовых вложений в ЦБ (ценные бумаги) или акции других компаний учитываются на счете 58, по дебету которого отражают реальные затраты на покупку активов, а по кредиту – возврат вложенных сумм. Их величина периодически корректируется, поскольку вложение денежной массы всегда сопровождается рисками – колебания стоимости приобретений (акций, ЦБ) и разница между покупной и текущей на определенный момент стоимостью становится прочим доходом или расходом компании (сч. 91).

Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Капитальные работы могут выполняться подрядным способом (специализированным предприятием–подрядчиком) либо хозяйственным, т. е., осуществляемым самим застройщиком. От выбора способа зависит порядок учета затрат.

Читать еще:  Экономические показатели оценки инвестиционного проекта

При подрядном способе выполненные и документально подтвержденные СМР (строительно-монтажные работы) отражают у застройщика на сч. 08 по договорной стоимости по счетам подрядчика (включая НДС):

Иллюстрированный самоучитель по основам бухгалтерского учета

Понятие, виды, задачи и принципы учета долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Не являются долгосрочными инвестициями долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному приказом Минфина России от 30.12.93 г. №160, долгосрочные инвестиции связаны:

  • с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;
  • приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
  • приобретением земельных участков и объектов природопользования;
  • приобретением и созданием активов нематериального характера (исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, средств индивидуализации товаров (работ, услуг)).

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

  • своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
  • обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
  • правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
  • осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»;
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
  • 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
  • 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
  • 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
  • 08-7 «Приобретение взрослых животных»;
  • 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

По затратам, связанным с приобретением (созданием) нематериальных активов, аналитический учет осуществляется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов.

Ведение аналитического учета по затратам, связанным с формированием основного стада, производится по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

Если организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то она организует учет по видам выполняемых работ, а также по договорам (заказам).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector