Finance-union.ru

Деньги и власть
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Лизинг статья расходов

Как правильно отражать расходы по лизингу?

Беру транспортное средство в лизинг. Как правильно отразить расходы по лизинговым платежам в учете?

Затраты на транспортное средство по лизингу выше, чем его рыночная стоимость. Я в итоге заплачу 2 млн ₽, а так оно стоит 1,5 млн ₽. Поэтому еще один вопрос: по какой стоимости мне амортизировать транспортное средство — по реально выплаченной или рыночной?

Такой вопрос нам задали в Зеленом чате. Отвечаем.

Есть два типа лизинга — операционный и финансовый. Соответственно, в учете они отражаются по-разному. Чтобы понять, какой лизинг у вас — нужно ответить на вопрос: у кого остается транспортное средство после всех выплат по договору. Если оно возвращается обратно лизингодателю — это операционный лизинг, если нет — финансовый.

Как отражать в учете операционный лизинг

С операционным лизингом все просто. В этом случае вы по сути просто арендуете транспортное средство или оборудование.

ДДС. Отражаем фактические выплаты по лизингу в операционной деятельности.

ОПиУ. Отражаем ежемесячные платежи по договору лизинга в общепроизводственных расходах по конкретному направлению бизнеса. Если не можем четко понять, для какого именно направления используем оборудование или транспорт — тогда фиксируем лизинговые платежи в косвенных расходах по всей компании.

Баланс. Никак не отражаем, потому что в этом случае основное средство числится на балансе лизингодателя. Если лизинг операционный, риски порчи или потери имущества — это ответственность лизингодателя.

На практике такой вид лизинга встречается редко. Если компании временно понадобится грузовая машина, ей проще не покупать ее, а арендовать. Это удобнее и дешевле.

Как отражать в учете финансовый лизинг

С этим типом лизинга на практике приходится сталкиваться куда чаще. По факту это приобретение основного средства с использованием заемных средств. Например, когда вы покупаете служебные машины и для этого занимаете деньги у кредитора.

ДДС. Выплату процентов отражаем по операционной деятельности, выплату основного платежа — по инвестиционной или финансовой.

ОПиУ. Отражаем проценты по лизингу и амортизацию ниже EBITDA. Основной платеж сюда не идет.

Баланс. В активах указываем первоначальную стоимость транспортного средства, в пассивах — задолженность перед лизингодателем (без учета процентов). При выплате лизинговых платежей в пассивах будет снижаться задолженность по лизингу.

Амортизация при лизинге

Амортизация тоже будет отличаться в зависимости от вида лизинга.

Операционный лизинг. Не амортизируем, потому что при этом виде лизинга транспортное средство нам не принадлежит.

Финансовый лизинг. Амортизировать начинаем сразу, не дожидаясь полного выкупа, по фактической цене транспортного средства. То есть, если транспортное средство стоит 1,5 млн ₽, то эту сумму и амортизируйте, хоть вы и заплатите в итоге 2 млн ₽.

Эти вопросы и ответы мы берем из зеленого чата в Телеграме

Если вам что-то непонятно в теме финансов, вступайте в чат и задавайте вопросы там. Наши финансовые директора их постоянно мониторят и отвечают. А наглые редакторы потом копируют всё это и выкладывают на сайт. Так что ждем вас в чате — там уже больше 1 800 человек.

Читать еще:  Бухучет лизинга у лизингополучателя проводки

Бюджетное учреждение в 2019 году приобрело в лизинг тракторы. Условиями договора предусмотрена оплата выкупной стоимости тракторов по истечении срока лизинга. Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить выкупную стоимость?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения отношения, возникающие в рамках договора лизинга, должны быть отражены в соответствии с положениями Стандарта «Аренда».
Законодательство не содержит норм, позволяющих учреждению увеличить первоначальную стоимость объекта, приобретенного в лизинг, на выкупную стоимость, предусмотренную договором лизинга. Поэтому выбранный порядок учета выкупной стоимости трактора учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или финансовым органом. Выкупная стоимости трактора по договору лизинга по счету 0 302 31 может быть отражена с применением статьи 310 КОСГУ в корреспонденции со счетом 0 401 20 с применением подстатьи 273 » КОСГУ.

Обоснование вывода:
Финансовая аренда (лизинг) является разновидностью договора аренды. Заключенные учреждениями госсектора договоры финансовой аренды (лизинга) подпадают под перечень правоотношений (виды договоров), на которые распространяется Стандарт «Аренда».
В соответствии с п. 5 Стандарта «Аренда» установлено, что необходимость отражения арендатором (лизингополучателем) объектов учета аренды, возникающих при заключении (исполнении) договоров лизинга, на балансовых счетах определяется в соответствии со Стандартом «Аренда» вне зависимости от условий определения балансодержателя объекта лизинга, установленных по взаимному соглашению сторон в договоре лизинга (смотрите письмо Минфина России от 15.08.2019 N 02-07-10/62112). Заключение субъектом учета договора лизинга, в котором субъект выступает арендатором (лизингополучателем), относится к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды (далее — финансовая аренда) (пп. «б» п. 14 Стандарта «Аренда»).
Объекты лизинга подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов финансовой аренды у арендатора согласно п.п. 18, 19 Стандарта «Аренда». У принимающей стороны основными объектами учета при финансовой аренде являются:
— объект основного средства (счет 0 101 00 «Основные средства»);
— обязательства по уплате арендных платежей (счет 302 24 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»);
— амортизация основного средства (счет 0 104 00 «Амортизация»);
— расходы (обязательства) по условным арендным платежам (при их наличии), возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) (счета 0 302 00, 0 109 00, 0 401 20).
К расходам по условным арендным платежам относится часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения, и определяется в ходе исполнения договора. Порядок признания расходов по содержанию арендованного имущества зависит от условий договора. Если расходы по содержанию арендованного имущества несет непосредственно арендатор в соответствии с заключенными от своего имени договорами (контрактами), то указанные расходы, включая показатели принятых и денежных обязательств, отражаются в учете арендатора в общеустановленном порядке на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги (п. 6 раздела IV.2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464, далее — Методические рекомендации).
В соответствии с п. 19 Стандарта «Аренда» объекты учета финансовой аренды, принятые к бухгалтерскому учету, амортизируются в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств. В случае, когда срок пользования имуществом, предусмотренный договором, менее срока полезного использования объекта учета аренды, при этом у арендатора нет обоснованной уверенности в том, что данный объект будет приобретен, начисление амортизации осуществляется ежемесячно в течение срока пользования имуществом, предусмотренного договором. В свою очередь, уплата (исполнение) арендных платежей отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.
Таким образом, по договору финансовой аренды (лизинга) к бухгалтерскому учету на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 «Основные средства» принимается самостоятельный инвентарный объект (п. 18.1 Стандарта «Аренда», п. 1 раздела IV.2 Методических рекомендаций). Одновременно признаются обязательства арендатора (пользователя) перед арендодателем в сумме, наименьшей из (п. 18.3 Стандарта «Аренда»):
— суммы справедливой стоимости имущества, предоставляемого в пользование;
— дисконтированной стоимости арендных платежей.
Понятие «справедливая стоимость» приведено в п. 52 Стандарта «Концептуальные основы». Это оценка, соответствующая цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив или обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами. Вместе с этим учреждению необходимо ориентироваться в таких понятиях, как дисконтированная стоимость арендных платежей и процентные расходы (доходы) (п. 7 Стандарта «Аренда»). Дисконтированная стоимость арендных платежей — это стоимость арендных платежей, рассчитанная (уменьшенная) с учетом процентной ставки, отражающей разновременную (относящуюся к разным временным периодам (годам) ценность денежных средств, на дату классификации объектов учета аренды. Дисконтированная стоимость выбирается субъектом учета с учетом условий договора аренды либо в тех случаях, когда она не указана как условие договора по осуществлению платежей за пользование имуществом (выкупной стоимости имущества). Применяется в значении, равном действующей на дату классификации объектов учета аренды ключевой ставке Банка России. В свою очередь, процентные расходы представляют собой часть арендного платежа, являющегося вознаграждением правообладателя (арендодателя) за предоставление имущества пользователю (арендатору) на условиях рассрочки оплаты его стоимости.
Отметим, что порядок определения первоначальной стоимости объекта финансовой аренды в целях учета его в составе основных средств, установленный п. 18.2 Стандарта «Аренда», не предполагает включения в нее выкупной стоимости объекта лизинга.
Вместе с тем в соответствии с п. 3 Порядка N 209н отнесение на тот или иной код КОСГУ осуществляется исходя из экономического содержания хозяйственной операции. Операции, связанные с приобретением основных средств, относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Относительно применения 310 КОСГУ для отражения выкупной стоимости предмета лизинга есть разъяснения специалистов ФОМС (письмо ТФОМС Архангельской области от 11.07.2018 N 2248/01-17, письмо ФФОМС от 30.05.2018 N 6628/26-1/и). Указанные разъяснения были доведены в прошлом году, то есть когда Стандарт «Аренда» уже действовал, а порядок выбора КОСГУ определялся Указаниями N 65н. В то же время описание 310 КОСГУ из Указаний N 65н аналогично описанию 310 КОСГУ из Порядка N 209н. Следовательно, в целях отражения выкупной стоимости трактора по договору лизинга может быть применена статья 310 КОСГУ. В то же время, учитывая законодательную неурегулированность ситуации, принятое решение учреждению целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике.
Кроме того, Инструкция N 174н не содержит бухгалтерских записей, согласно которым расчеты с контрагентом по приобретению основных средств могут не привести к увеличению капитальных вложений в основные средства (абзац 8 п. 128 Инструкции N 174н). Поэтому и бухгалтерскую запись для отражения данной ситуации в учете следует согласовать в порядке, предусмотренном абзацем 2 п. 4 Инструкции N 174н.
Таким образом, с учетом п. 7 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» выбранный порядок учета выкупной стоимости трактора по договору лизинга учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или с финансовым органом. К примеру, для отражения расчетов по выкупной стоимости предмета лизинга может быть согласована корреспонденция по дебету счета 0 401 20 273 и кредиту счета 0 302 31 73Х.
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
Дебет 0 106 41 310 Кредит 0 302 24 73Х
— сформирована стоимость объекта финансовой аренды в объеме арендных обязательств арендатора в оценке дисконтированной стоимости арендных платежей (справедливой стоимости имущества) (абзац 12 п. 128 Инструкции N 174н);
Дебет 0 101 Х5 310*(1) Кредит 0 106 41 310
— трактор учтен в составе основных средств (абзац 12 п. 9 Инструкции N 174н);
Дебет 0 109 ХХ 271 (0 401 20 271) Кредит 0 104 Х5 411
— отражено начисление амортизации (абзац 1 п. 26 Инструкции N 174н);
Дебет 0 401 20 234 Кредит 0 302 24 73Х
— признание процентных расходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой (неоперационной) аренде (абзац 13 п. 128 Инструкции N 174н);
Дебет 0 302 24 83Х Кредит 0 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР 244, КОСГУ 224)
— перечислен арендный платеж (абзац 4 п. 73 Инструкции N 174н);
Дебет 0 401 20 273 Кредит 0 302 31 73Х
— отражена задолженность по уплате выкупной стоимости трактора (абзац 2 п. 4 Инструкции N 174н);
Дебет 0 302 31 83Х Кредит 0 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР 244, КОСГУ 310)
— отражено перечисление выкупной стоимости трактора (абзац 4 п. 73 Инструкции N 174н).

Читать еще:  Транспортный налог лизингового имущества кто платит

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Русецкий Илья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Левина Ольга

4 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано «ХХ», то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector