Finance-union.ru

Деньги и власть
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Лизинг в бюджете проводки

Бюджетное учреждение в 2019 году приобрело в лизинг тракторы. Условиями договора предусмотрена оплата выкупной стоимости тракторов по истечении срока лизинга. Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить выкупную стоимость?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения отношения, возникающие в рамках договора лизинга, должны быть отражены в соответствии с положениями Стандарта «Аренда».
Законодательство не содержит норм, позволяющих учреждению увеличить первоначальную стоимость объекта, приобретенного в лизинг, на выкупную стоимость, предусмотренную договором лизинга. Поэтому выбранный порядок учета выкупной стоимости трактора учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или финансовым органом. Выкупная стоимости трактора по договору лизинга по счету 0 302 31 может быть отражена с применением статьи 310 КОСГУ в корреспонденции со счетом 0 401 20 с применением подстатьи 273 » КОСГУ.

Обоснование вывода:
Финансовая аренда (лизинг) является разновидностью договора аренды. Заключенные учреждениями госсектора договоры финансовой аренды (лизинга) подпадают под перечень правоотношений (виды договоров), на которые распространяется Стандарт «Аренда».
В соответствии с п. 5 Стандарта «Аренда» установлено, что необходимость отражения арендатором (лизингополучателем) объектов учета аренды, возникающих при заключении (исполнении) договоров лизинга, на балансовых счетах определяется в соответствии со Стандартом «Аренда» вне зависимости от условий определения балансодержателя объекта лизинга, установленных по взаимному соглашению сторон в договоре лизинга (смотрите письмо Минфина России от 15.08.2019 N 02-07-10/62112). Заключение субъектом учета договора лизинга, в котором субъект выступает арендатором (лизингополучателем), относится к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды (далее — финансовая аренда) (пп. «б» п. 14 Стандарта «Аренда»).
Объекты лизинга подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов финансовой аренды у арендатора согласно п.п. 18, 19 Стандарта «Аренда». У принимающей стороны основными объектами учета при финансовой аренде являются:
— объект основного средства (счет 0 101 00 «Основные средства»);
— обязательства по уплате арендных платежей (счет 302 24 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»);
— амортизация основного средства (счет 0 104 00 «Амортизация»);
— расходы (обязательства) по условным арендным платежам (при их наличии), возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) (счета 0 302 00, 0 109 00, 0 401 20).
К расходам по условным арендным платежам относится часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения, и определяется в ходе исполнения договора. Порядок признания расходов по содержанию арендованного имущества зависит от условий договора. Если расходы по содержанию арендованного имущества несет непосредственно арендатор в соответствии с заключенными от своего имени договорами (контрактами), то указанные расходы, включая показатели принятых и денежных обязательств, отражаются в учете арендатора в общеустановленном порядке на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги (п. 6 раздела IV.2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464, далее — Методические рекомендации).
В соответствии с п. 19 Стандарта «Аренда» объекты учета финансовой аренды, принятые к бухгалтерскому учету, амортизируются в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств. В случае, когда срок пользования имуществом, предусмотренный договором, менее срока полезного использования объекта учета аренды, при этом у арендатора нет обоснованной уверенности в том, что данный объект будет приобретен, начисление амортизации осуществляется ежемесячно в течение срока пользования имуществом, предусмотренного договором. В свою очередь, уплата (исполнение) арендных платежей отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.
Таким образом, по договору финансовой аренды (лизинга) к бухгалтерскому учету на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 «Основные средства» принимается самостоятельный инвентарный объект (п. 18.1 Стандарта «Аренда», п. 1 раздела IV.2 Методических рекомендаций). Одновременно признаются обязательства арендатора (пользователя) перед арендодателем в сумме, наименьшей из (п. 18.3 Стандарта «Аренда»):
— суммы справедливой стоимости имущества, предоставляемого в пользование;
— дисконтированной стоимости арендных платежей.
Понятие «справедливая стоимость» приведено в п. 52 Стандарта «Концептуальные основы». Это оценка, соответствующая цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив или обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами. Вместе с этим учреждению необходимо ориентироваться в таких понятиях, как дисконтированная стоимость арендных платежей и процентные расходы (доходы) (п. 7 Стандарта «Аренда»). Дисконтированная стоимость арендных платежей — это стоимость арендных платежей, рассчитанная (уменьшенная) с учетом процентной ставки, отражающей разновременную (относящуюся к разным временным периодам (годам) ценность денежных средств, на дату классификации объектов учета аренды. Дисконтированная стоимость выбирается субъектом учета с учетом условий договора аренды либо в тех случаях, когда она не указана как условие договора по осуществлению платежей за пользование имуществом (выкупной стоимости имущества). Применяется в значении, равном действующей на дату классификации объектов учета аренды ключевой ставке Банка России. В свою очередь, процентные расходы представляют собой часть арендного платежа, являющегося вознаграждением правообладателя (арендодателя) за предоставление имущества пользователю (арендатору) на условиях рассрочки оплаты его стоимости.
Отметим, что порядок определения первоначальной стоимости объекта финансовой аренды в целях учета его в составе основных средств, установленный п. 18.2 Стандарта «Аренда», не предполагает включения в нее выкупной стоимости объекта лизинга.
Вместе с тем в соответствии с п. 3 Порядка N 209н отнесение на тот или иной код КОСГУ осуществляется исходя из экономического содержания хозяйственной операции. Операции, связанные с приобретением основных средств, относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Относительно применения 310 КОСГУ для отражения выкупной стоимости предмета лизинга есть разъяснения специалистов ФОМС (письмо ТФОМС Архангельской области от 11.07.2018 N 2248/01-17, письмо ФФОМС от 30.05.2018 N 6628/26-1/и). Указанные разъяснения были доведены в прошлом году, то есть когда Стандарт «Аренда» уже действовал, а порядок выбора КОСГУ определялся Указаниями N 65н. В то же время описание 310 КОСГУ из Указаний N 65н аналогично описанию 310 КОСГУ из Порядка N 209н. Следовательно, в целях отражения выкупной стоимости трактора по договору лизинга может быть применена статья 310 КОСГУ. В то же время, учитывая законодательную неурегулированность ситуации, принятое решение учреждению целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике.
Кроме того, Инструкция N 174н не содержит бухгалтерских записей, согласно которым расчеты с контрагентом по приобретению основных средств могут не привести к увеличению капитальных вложений в основные средства (абзац 8 п. 128 Инструкции N 174н). Поэтому и бухгалтерскую запись для отражения данной ситуации в учете следует согласовать в порядке, предусмотренном абзацем 2 п. 4 Инструкции N 174н.
Таким образом, с учетом п. 7 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» выбранный порядок учета выкупной стоимости трактора по договору лизинга учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или с финансовым органом. К примеру, для отражения расчетов по выкупной стоимости предмета лизинга может быть согласована корреспонденция по дебету счета 0 401 20 273 и кредиту счета 0 302 31 73Х.
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
Дебет 0 106 41 310 Кредит 0 302 24 73Х
— сформирована стоимость объекта финансовой аренды в объеме арендных обязательств арендатора в оценке дисконтированной стоимости арендных платежей (справедливой стоимости имущества) (абзац 12 п. 128 Инструкции N 174н);
Дебет 0 101 Х5 310*(1) Кредит 0 106 41 310
— трактор учтен в составе основных средств (абзац 12 п. 9 Инструкции N 174н);
Дебет 0 109 ХХ 271 (0 401 20 271) Кредит 0 104 Х5 411
— отражено начисление амортизации (абзац 1 п. 26 Инструкции N 174н);
Дебет 0 401 20 234 Кредит 0 302 24 73Х
— признание процентных расходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой (неоперационной) аренде (абзац 13 п. 128 Инструкции N 174н);
Дебет 0 302 24 83Х Кредит 0 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР 244, КОСГУ 224)
— перечислен арендный платеж (абзац 4 п. 73 Инструкции N 174н);
Дебет 0 401 20 273 Кредит 0 302 31 73Х
— отражена задолженность по уплате выкупной стоимости трактора (абзац 2 п. 4 Инструкции N 174н);
Дебет 0 302 31 83Х Кредит 0 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР 244, КОСГУ 310)
— отражено перечисление выкупной стоимости трактора (абзац 4 п. 73 Инструкции N 174н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Русецкий Илья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Левина Ольга

4 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано «ХХ», то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.

Подборки из журналов бухгалтеру

Как учесть предмет лизинга на балансе бюджетного или автономного учреждения

  • » rel=»nofollow»>

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру Опубликовано: 10.09.2012 10:01

Читать еще:  Бухучет у лизингополучателя

Практика приобретения имущества по договорам лизинга получает все большее распространение Однако чтобы отразить такие операции в бухгалтерском учете, в инструкциях не достает ряда необходимых корреспонденций. Расскажем, как данную проблему можно решить на уровне учетной политики учреждения.

Договор лизинга

Лизинг имущества регулируется § 6 гл. 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).

На основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное вла­дение и пользование (ст. 665 ГК РФ). Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую согласно п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ входят:

  • возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
  • возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотрен­ных договором лизинга услуг;
  • доход лизингодателя.

Размер, способ осуществления, периодичность лизинговых плате­жей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополуча­тель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотре­но договором, или приобрести в собственность на основании до­говора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет ли­зинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения при условии внесения аренда­тором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ, п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ). В этом случае в общую сумму договора включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 За­кона № 164-ФЗ).

Ситуация, когда согласно договору лизинга имущество подлежит учету на балансе лизингополучателя, является более сложной. Ее мы и рассмотрим далее.

Первоначальная стоимость

Согласно п. 26 Инструкции № 157н* первоначальная стоимость предмета лизинга определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он при­годен для использования. Исключение составляют суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Иными словами, первоначальная стоимость такого объекта формируется исключительно из расходов лизингодателя независимо от того, на чьем балансе он учитывается.

При первом же прочтении этого пункта неизбежно возникают во­просы о порядке отражения в бухгалтерском учете:

  • расходов на доведение лизингового имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, если такие расходы осуществляются лизингополучателем;
  • разницы между расходами лизингодателя и общей суммой плате­жей, причитающихся по договору лизинга.

Решить проблему можно, применив формальный подход: едино­временно списать указанные суммы на расходы текущего финансо­вого года (в дебет счета 401 20) или учесть при формировании себе­стоимости готовой продукции, работ, услуг (в дебет счета 109 00).

Есть и иной путь. Подобные расходы (затраты) могут учитываться по дебету счета 401 50 «Расходы будущих периодов» и равномерно в течение всего срока полезного использования лизингового имуще­ства списываться в дебет счетов 401 20, 109 00. Подобное решение, пусть и более обоснованное с экономической точки зрения, жела­тельно согласовать с учредителем.

Применения КОСГУ

При приобретении основного средства по договору лизинга неиз­бежно возникнет проблема правильного применения КОСГУ.

Если в договоре отдельно определена выкупная цена предмета ли­зинга или же она уплачивается сверх суммы лизинговых платежей в размере, определенном по правилам п. 3 ст. 424 ГК РФ, представ­ляется оправданным применение КОСГУ в следующем порядке:

  • cумма лизинговых платежей уплачивается по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ;
  • выкупная цена перечисляется лизингодателю по статье 310 «Уве­личение стоимости основных средств» КОСГУ.

За счет статьи 310 КОСГУ может осуществляться и приобретение лизингового имущества на основании отдельного договора купли-продажи

В случаях когда определяется только общая сумма по договору ли­зинга, в которую входят как лизинговые платежи, так и выкупная цена, целесообразно руководствоваться правовой позицией, сфор­мулированной в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 1729/10. Она состоит в следующем: если стороны предусмотрели переход права собственности на предмет лизинга при внесении всех лизинговых платежей без какой-либо дополнительной оплаты, вы­купная цена не является самостоятельным платежом и вошла в со­став определенных сделкой лизинговых платежей.

Иными словами, суд, руководствуясь положениями ст. 431 ГК РФ, признал все платежи, осуществленные по договору лизинга, преду­сматривающему только общую сумму по договору, лизинговыми (арендными) платежами.

Таким образом, если в состав платежа по договору лизинга выкуп­ная цена включается в неявном виде, у учреждения отсутствуют ос­нования для его перечисления по нескольким статьям (подстатьям) КОСГУ. Сумма полностью должна быть оплачена за счет подстатьи 224 КОСГУ.

Корреспонденция счетов

Учитывая все проблемные моменты, о которых было сказано выше, в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи

(на примере приносящей доход деятельности):

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

Читать еще:  Проводки по лизинговым платежам у лизингополучателя

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

  • «Арендные обязательства»;
  • «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Отражение в бюджетном учете операций по реализации договора лизинга

Приобретение необходимого бюджетному учреждению оборудования и имущества по договорам лизинга представляет собой достаточно мощное средство повышения эффективности бюджетных расходов, позволяющее обеспечить потребность учреждения в данном имуществе при меньшем объеме текущих затрат имеющихся в распоряжении учреждения внебюджетных средств. Кроме того, учреждение не включает стоимость используемого предмета лизинга в расчет облагаемой базы по налогу на имущество.

И. ГАРНОВ, руководитель отдела аудита и консалтинга бюджетных учреждений ООО «А.И.Аудит-Сервис»

Для коммерческих организаций учет лизинговых операций регламентирован в ряде нормативных и рекомендательных документов Минфина России (см, например, приказ Минфина России от 17.02.97 г. № 15 (в ред. от 23.01.01 г.). Бюджетным учреждениям ввиду отсутствия соответствующих нормативных документов приходится руководствоваться, как правило, собственными соображениями.

Рассмотрим возможности и порядок учета бюджетными учреждениями имущества, приобретаемого по лизингу, и связанных с этим платежей.

Основными нормативными документами, составляющими правовую основу взаимоотношений лизингодателя и лизингополучателя, являются ГК РФ (§ 6 главы 34) и Федеральный закон от 29.10.98 г. № 164-ФЗ (в ред. от 26.07.06 г.) «О финансовой аренде (лизинге)».

В соответствии со ст. 4 указанного Закона лизингополучателем является физическое или юридическое лицо, которое согласно договору лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. Отнесение договора лизинга к арендным отношениям подтверждается также включением § 6 «Финансовая аренда (лизинг)» в главу 34 «Аренда» ГК РФ.

Вместе с тем приобретение бюджетным учреждением основных средств на условиях лизинга (в отличие от их аренды) ограниченно. Так, ст. 3 Закона № 164-ФЗ и ст. 665 ГК РФ установлено, что объектом лизинга может быть лишь вещь, используемая в предпринимательских целях. Поэтому использование бюджетных средств, выделяемых учреждению для финансирования уставной (т.е. некоммерческой) деятельности, для оплаты операций по договору лизинга согласно нормам действующего законодательства неправомерно.

По нашему мнению, исключение лизинговых отношений из сферы использования бюджетных средств не позволяет использовать преимущества лизинга для их текущей экономии. Основной причиной этого, по-видимому, является требование о недопустимости принятия бюджетным учреждением обязательств, не обеспеченных выделенными ему лимитами бюджетных обязательств. В результате не обеспеченные лимитами финансирования лизинговые платежи, сроки которых выходят за рамки текущего года, не могут быть предметом заключаемых учреждением договоров. Однако, учитывая взятый Правительством Российской Федерации курс на среднесрочное и долгосрочное планирование бюджетных расходов, а также на аналогичное лизинговым отношениям по срокам исполнения долгосрочное планирование и финансирование затрат учреждений при бюджетном финансировании капитального строительства, использование бюджетных средств для оплаты лизинговых операций вполне допустимо и требует лишь законодательного разрешения и регулирования.

В настоящее же время бюджетные учреждения имеют возможность приобретать имущество на условиях лизинга только в рамках разрешенной им коммерческой деятельности.

Право собственности на предмет лизинга согласно ст. 11 Закона № 164-ФЗ в течение срока лизинга принадлежит лизингодателю. При этом лизингополучатель обязан по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (ст. 15 Закона № 164-ФЗ).

Таким образом, права и обязанности сторон договора лизинга в период его действия полностью соответствуют их взаимоотношениям по аренде предмета лизинга.

Учитывая изложенное, расходы учреждения по оплате лизинговых платежей следует относить на статью экономической классификации расходов 224 «Арендная плата за пользование имуществом». Если же по окончании договора лизинга предмет лизинга будет выкуплен учреждением-лизингополучателем по договору купли-продажи, то выкупная стоимость данного предмета должна быть отнесена на статью экономической классификации расходов 310 «Увеличение стоимости основных средств».

Статьей 31 Закона № 164-ФЗ установлено, что переданный лизингополучателю по договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по их взаимному соглашению. Приказом № 15 определен порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете коммерческих организаций — лизингополучателей. Ввиду того, что в плане счетов бюджетного учета отсутствуют активно-пассивные счета, применение указанного порядка в бюджетном учреждении — лизингополучателе требует, на наш взгляд, законодательного решения следующих вопросов:

  • какие корреспонденции счетов бюджетного учета применять;
  • по какой стоимости отражать предмет лизинга при передаче данного имущества в оперативное управление учреждения после завершения (прекращения) договора лизинга (по первоначальной — с дополнительным отражением начисленной амортизации или по остаточной — за вычетом амортизации и увеличением на «выкупную» стоимость);
  • в какой момент и в каком размере относить начисленный на стоимость предмета лизинга «входной» НДС на налоговые вычеты, особенно в случае учета стоимости предмета лизинга на балансе учреждения-лизингополучателя.
Читать еще:  Комиссия по лизингу у лизингополучателя проводки

Как нам представляется, данные операции следует отражать аналогично тому, как это определено для коммерческих организаций, но с использованием плана счетов бюджетного учета.

Учет стоимости предмета лизинга у лизингодателя

В соответствии с действующим для коммерческих организаций порядком реализации основных средств лизингодатель передает соответствующее имущество лизингополучателю по остаточной стоимости, увеличенной на плановую прибыль в виде выкупной стоимости. Поэтому отражать получаемое после окончания договора лизинга оборудование в бюджетном учете учреждения следует также по выкупной стоимости, включающей остаточную стоимость (без учета начисленной лизингодателем амортизации), увеличенную на «выкупную» наценку. «Входной» НДС на стоимость предмета лизинга в этом случае начисляется и относится на налоговые вычеты только в части стоимости очередных лизинговых платежей, т.е. частями в течение всего срока лизинга.

Отражение в бюджетном учете учреждения-лизингополучателя операций по договорам лизинга (предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя) осуществляется в порядке, показанном в табл. 1 (в скобках указаны номера КОСГУ, применяемые в аналитическом учете при отражении соответствующих операций).

Бюджетное учреждение — лизингополучатель

В связи с отсутствием должного финансирования бюджетные учреждения в своей деятельности все чаще становятся потребителями услуг лизинговых компаний. Если в коммерческих организациях учет таких операций является предметом ряда нормативных и рекомендательных документов Минфина России (указания, приказы, письма), то бюджетным учреждениям приходится руководствоваться собственными соображениями. В данной статье представлено мнение автора по вопросу учета бюджетными учреждениями имущества, приобретаемого по лизингу, и связанных с этим платежей.

Основными нормативными документами, обеспечивающими правовую основу взаимоотношений лизингодателя и лизингополучателя, являются:

Гражданский кодекс РФ (гл. 34);

Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)“.

В соответствии со ст. 31 указанного закона переданный лизингополучателю предмет по договору лизинга может учитываться

как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Основанием отражения предмета лизинга на балансе является сам договор лизинга. Статья 11 данного закона указывает, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Поэтому если договор лизинга не определяет, кто должен учитывать имущество на балансе, то до момента перехода прав собственности на него лизингополучателю оно учитывается на балансе лизингодателя.

Учет лизинговых платежей различен в зависимости от того, у какой стороны по договору на балансе это имущество отражается.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в учете бюджетного учреждения можно предложить оформить следующую корреспонденцию счетов:

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в учете бюджетного учреждения возможно оформление такой корреспонденции счетов:

Амортизацию начисляет та сторона договора, на балансе которой отражено имущество. Порядок начисления такой же, что и при приобретении имущества у поставщика, т.е. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Пример.
Стоимость компьютера, определенная продавцом, составляет 75 000 руб. (в том числе НДС 11 440 руб.). Лизинговая компания определила сумму договора лизинга в размере 100 000 руб. (в том числе НДС 15 254 руб.). Компьютер передан в лизинг на срок 20 месяцев.

Лизингополучатель — бюджетное учреждение, лизинговые платежи которого обеспечиваются бюджетными средствами (НДС не отражается на отдельном счете)

А. Если по договору имущество отражается на балансе лизингодателя, то в учете бюджетного учреждения будут оформлены записи:

1. Поступил компьютер по договору лизинга на сумму 75 000 руб.

Д 01 забалансовый счет — 75 000 руб.

2. Отражение ежемесячно задолженности по лизинговым платежам (100 000 / 20 = 5 000 руб.)
Д 140101224 — 5 000 руб.

3. Погашение ежемесячно задолженности лизингодателю
Д 130205830 — 5 000 руб.

4. Принятие основного средства на учет при переходе права собственности:

К 01 забалансовый счет — 75 000 руб.

Д 110104310 — 75 000 руб.

Б. Если по договору имущество отражается на балансе лизингополучателя, то в учете бюджетного учреждения будут оформлены записи:

1. Получение объекта основного средства — предмета договора лизинга
Д 110601310 — 100 000 руб.

2. Введено в эксплуатацию основное

средство
Д 110104310 — 100 000 руб.

3. Отражение ежемесячно задолженности по лизинговым платежам
Д 130217830 — 5 000 руб.

4. Погашение ежемесячно задолженности лизингодателю
Д 130205830 — 5 000 руб.

5. Начисление амортизации по объекту основного средства (100 000 / 5 / 12 = 1666,67 руб.)
Д 140101271 — 1 666,67 руб.

Лизингополучатель — бюджетное учреждение, лизинговые платежи которого обеспечиваются средствами, полученными от предпринимательской деятельности (НДС отражается на отдельном счете)

А. Если по договору имущество отражается на балансе лизингодателя, то в учете бюджетного учреждения будут оформлены записи:

1. Поступил компьютер по договору лизинга на сумму 75 000 руб.

Д 01 забалансовый счет — 75 000 руб.

2. Отражение ежемесячно задолженности по лизинговым платежам без НДС ((100 000-15 254) / 20 = 4 237 руб.)
Д 240101224 — 4 237 руб.

3. Отражение НДС по лизинговым платежам (5 000 — 4 237 = 763 руб.)
Д 221001560 — 763 руб.

4. Погашение ежемесячно задолженности лизингодателю
Д 230205830 — 5 000 руб.

5. Принятие оплаченного НДС к зачету
Д 230304830 — 763 руб.

6. Принятие основного средства на учет при переходе права собственности (75 000 — 11 440 = 63 560 руб.):

К 01 забалансовый счет — 75 000 руб.

Д 210104310 — 63 560 руб.

Б. Если по договору имущество отражается на балансе лизингополучателя, то в учете бюджетного учреждения будут оформлены записи:

1. Получение объекта основного средства — предмета договора лизинга на суму договора без НДС (100 000 — 15 254 = 84 746 руб.)
Д 210601310 — 84 746 руб.

2. Отражение НДС по договору лизинга
Д 221001560 — 15 254 руб.

3. Введено в эксплуатацию основное

средство
Д 210104310 — 84 746 руб.

4. Отражение ежемесячно задолженности по лизинговым платежам
Д 230217830 — 5 000 руб.

5. Погашение ежемесячно задолженности лизингодателю
Д 130205830 — 5 000 руб.

6. Принятие оплаченного НДС к зачету
Д 230304830 — 763 руб.

7. Начисление амортизации по объекту основного средства (84 746 / 5 / 12 = 1 412,43 руб.)*(1)
Д 240101271 -1 412,43 руб.

При приобретении имущества по договору лизинга в учреждении возникает множество вопросов, связанных с налогообложением. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125 “О бухгалтерском и налоговом учете предмета лизинга“ дает некоторые разъяснения.

Так, по исчислению налога на имущество рекомендовано согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций считать имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 “Основные средства“ (этот счет используется в коммерческих организациях), в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Несмотря на то, что Минфин России дает уточнения исходя из порядка учета в коммерческих организациях, бюджетные учреждения, вероятно, должны руководствоваться этими же нормами. Следовательно, при постановке на учет объекта — предмета лизинга на баланс на счет 10100000 “Основные средства“ необходимо включать его стоимость в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество.

При расчете налога на прибыль в состав расходов включены амортизационные отчисления. Вышеназванное письмо Минфина России уточнило, что при амортизации основного средства — предмета договора лизинга налогоплательщик в соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ к основной норме амортизации вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это относится к тем организациям, у которых основное средство учитывается в соответствии с условиями договора лизинга, и применяющим линейный метод амортизации.

В очередной раз Минфин России выразил свою позицию по вопросу включения в состав расходов лизинговых платежей, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, а именно: лизинговые платежи за имущество, учитываемое у лизингодателя, относятся к прочим расходам за исключением той части, которая составляет выкупную цену предмета лизинга. Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

В заключение хотелось бы отметить отсутствие должного внимания Минфина России к проблемам учета бюджетных учреждений, особенно по вопросам налогообложения.

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета
и аудита Костромского государственного технологического университета

“Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, N 24, декабрь 2005 г.

————————————————————————-
*(1) В целях налогового учета величина начисленной амортизации в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) должна быть исчислена исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга, под которой понимается сумма расходов лизингодателя на его приобретение. В примере размер ежемесячных амортизационных отчислений составит в налоговом учете: (75 000 — 11 440) / 5 / 12 = 1 059,33 руб.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector