Finance-union.ru

Деньги и власть
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Переоценка валюты проводки беларусь

Переоценка валюты проводки беларусь

Продажа иностранной валюты: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

Отражение операций по продаже иностранной валюты за белорусские рубли не зависит от того, какую продажу осуществляет организация: обязательную или добровольную. Также порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже иностранной валюты не зависит от того, продана иностранная валюта на Белорусской валютно-фондовой бирже (БВФБ) или банку. Операции по продаже валюты организации отражают в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Декрета № 15*, а также разработанной на основании Декрета № 15 Инструкции № 199**.
__________________________
* Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее – Декрет № 15).

** Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199.

Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы коммерческие организации относят в иных случаях (кроме дебиторской задолженности по расчетам с учредителями; по резервам, создаваемым в иностранной валюте; при осуществлении расчетов по капитальным вложениям, основным средствам и нематериальным активам) на внереализационные доходы или расходы и учитывают при налогообложении (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 15).

Общий порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже иностранной валюты установлен в гл. 7 Инструкции № 199 (пп. 26–29)*.
__________________________
* По тексту статьи корреспонденция бухгалтерских счетов указана в соответствии с действующим в настоящее время порядком на основании типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – типовой план и Инструкция № 50), а также Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). Это необходимо учитывать, так как Инструкция № 199 до сих пор описывает содержащиеся в ней хозяйственные операции исходя из Типового плана счетов бухгалтерского учета, действовавшего до 1 января 2012 г.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств (п. 13 Инструкции № 102). Таким образом, операции по продаже иностранной валюты за белорусские рубли отражают с использованием счета 90 и его субсчетов 90-7 и 90-10.

ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ ИСПОЛЬЗОВАТЬ «СВОИ» СУБСЧЕТА ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ

На основе типового плана счетов руководитель организации утверждает план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, аналитические счета, забалансовые счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета. Организация вправе уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Таким образом, организации могут отражать операции по продаже иностранной валюты и на иных субсчетах счета 90, если это будет предусмотрено в их учетной политике.
Курсовые разницы, возникающие при пересчете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включают в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 102).

ОБЩИЙ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ

По кредиту счета 90 (субсчет 90-7) отражают сумму в белорусских рублях, причитающуюся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

По дебету счета 90 (субсчет 90-10) отражают стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату ее продажи, а также расходы, связанные с продажей иностранной валюты, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (52 «Валютные счета», 57 «Денежные средства в пути», 51, 76).

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки стоимости иностранной валюты и дебиторской задолженности при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, показывают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств или расчетов (52, 76, 57) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91.

Как правило, средства в белорусских рублях за проданную иностранную валюту поступают организации от банка, через который осуществляется операция по продаже валюты после получения банком этой валюты. Существует несколько вариантов перечисления организацией банку валюты и поступления организации рублевого эквивалента за нее. Основными вариантами являются следующие:

1) денежные средства в белорусских рублях поступают от банка в день перечисления ему средств в иностранной валюте для продажи;

2) денежные средства в белорусских рублях поступают от банка позднее дня перечисления ему средств в иностранной валюте. При этом продажа валюты производится также позднее дня ее поступления банку.

Далее на примерах рассмотрим эти варианты.

Продажа иностранной валюты «день в день»

Пример 1
Организация через обслуживающий банк продает 10 000 долл. США на БВФБ. Иностранная валюта перечислена банку 3 апреля 2013 г. В этот же день валюта была продана по курсу 8 700 руб. за 1 долл. США, о чем свидетельствует информация, указанная банком в документе на перечисление рублевого эквивалента за проданную иностранную
валюту. Курс Нацбанка на 3 апреля 2013 г.

составил 8 690 руб. за 1 долл. США. В этот же день банк перечислил рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту в размере 86 826 000 руб. (за вычетом комиссии в размере 0,2 %, что составило 174 000 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить следующим образом (см. табл. 1):

Пример 2
Организация через обслуживающий банк продает 10 000 долл. США на БВФБ. Иностранная валюта перечислена банку 3 января 2013 г. В этот же день валюта была продана по курсу 8 700 руб. за 1 долл. США, о чем свидетельствует информация, указанная банком в документе на перечисление рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту. Курс Нацбанка на 3 апреля 2013 г. составил 8 690 руб. за 1 долл. США. В этот же день банк перечислил рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту в размере 87 000 000 руб.

С расчетного счета организация заплатила банку комиссию за продажу иностранной валюты в размере 0,2 % (174 000 руб.).

В табл. 2 отражены данные операции в бухгалтерском учете:

Продажа иностранной валюты осуществлена позднее дня ее перечисления банку

Пример 3
Организация через обслуживающий банк продает 10 000 долл. США на БВФБ. Иностранная валюта перечислена банку 2 апреля 2013 г. (курс Нацбанка – 8 670 руб. за 1 долл. США). Валюта продана на БВФБ 3 апреля 2013 г. по курсу 8 700 руб. за 1 долл. США, о чем свидетельствует информация, указанная банком в документе на перечисление рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту. Курс Нацбанка на 3 апреля 2013 г. – 8 690 руб. за 1 долл. США. В этот же день банк перечислил рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту в размере 86 826 000 руб. (за вычетом комиссии в размере 0,2 %, что составило 174 000 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции отражают так (см. табл. 3):

Пример 4
Организация через обслуживающий банк продает 10 000 долл. США на БВФБ. Иностранная валюта перечислена банку 2 апреля 2013 г. (курс Нацбанка – 8 670 руб. за 1 долл. США). Валюта продана на БВФБ 3 апреля 2013 г. по курсу 8 700 руб. за 1 долл. США, о чем свидетельствует информация, указанная банком в документе на перечисление рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту. Курс Нацбанка на 3 апреля 2013 г. – 8 690 руб. за 1 долл. США. В этот же день с расчетного счета организация заплатила банку комиссию за продажу иностранной валюты в размере 0,2 % (174 000 руб.). Банк перечислил рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту в размере 87 000 000 руб. 4 апреля 2013 г.

В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить так (см. табл. 4):

Продажа иностранной валюты и налог на прибыль

Несмотря на тот факт, что в бухгалтерском учете операции по обязательной и добровольной продаже иностранной валюты отражают на счете 90 развернуто, в налоговом учете применяются иные подходы.

Порядок исчисления налога на прибыль регулируется гл. 14 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью для белорусских организаций считается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп. 1 и 2 ст. 126 НК).

Читать еще:  Срок предоставления документов по валютному контролю

В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, включают доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (п. 3.19-4 ст. 128 НК).

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, включают убыток от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (п. 3.26-2 ст. 129 НК).

Таким образом, для целей налогового учета операции по обязательной и добровольной продаже иностранной валюты учитывают в составе либо внереализационных доходов, либо внереализационных расходов. При этом в составе этих доходов и расходов учитывается не развернутая сумма доходов от продажи валюты и расходов, связанных с такой продажей, а только разница между ними. Данные суммы подлежат отражению либо в стр. 4.1 «Внереализационные доходы», либо в стр. 4.2 «Внереализаионные расходы» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Продажа валюты

Вы можете добавить тему в список избранных и подписаться на уведомления по почте.

Что-то не могу сособразить. проверьте проводки и дополните либо подправьте:
05.01.2017 была свободная продажа валюты 5000 долларов
Дебет 57/3 Кредит 52 (расчетный вал. счет $) 5000 $ 9853.50 руб (курс НБ РБ — 1,9707)

Белорусские рубли били зачислены на расчетный счет в бел. рублях также 05.01.2017
Дебет 51 Кредит 90/7 сумма 9755,00 (курс продажи — 1,951)
Дебет 90/10 Кредит 57/3 сумму 9853,50 (курс НБ РБ -1,9707)

Дальше все, ступор какой-то. не могу сообразить, проверьте пожалуйста, исправьте и дополните а что вы хотите еще, чтоб вам добавили? все верно.. )) Понимаете Юлия, умом понимаю, что получила в данном случае убыток, так как курс продажи банку ниже курса НБ РБ. И математически даже могу посчитать этот убыток — (1,9707-1,9510) * 5000 = 98,5 рублей Но вот как его отразить в бух учете? И надо ли его отражать?

Почему меня это беспокоит? Потому что если бы это была прибыль, то еще бы пришлось облагать УСН. Вот я и подумала. что как не законченная продажа у меня. Не видно что я получила.

Что-то не могу сособразить. проверьте проводки и дополните либо подправьте:
05.01.2017 была свободная продажа валюты 5000 долларов
Дебет 57/3 Кредит 52 (расчетный вал. счет $) 5000 $ 9853.50 руб (курс НБ РБ — 1,9707)

Белорусские рубли били зачислены на расчетный счет в бел. рублях также 05.01.2017
Дебет 51 Кредит 90/7 сумма 9755,00 (курс продажи — 1,951)
Дебет 90/10 Кредит 57/3 сумму 9853,50 (курс НБ РБ -1,9707)

Дальше все, ступор какой-то. не могу сообразить, проверьте пожалуйста, исправьте и дополните а что вы хотите еще, чтоб вам добавили? все верно.. )) Понимаете Юлия, умом понимаю, что получила в данном случае убыток, так как курс продажи банку ниже курса НБ РБ. И математически даже могу посчитать этот убыток — (1,9707-1,9510) * 5000 = 98,5 рублей Но вот как его отразить в бух учете? И надо ли его отражать?

Почему меня это беспокоит? Потому что если бы это была прибыль, то еще бы пришлось облагать УСН. Вот я и подумала. что как не законченная продажа у меня. Не видно что я получила. упращенка ваша.. та которая «упрощает»
в нормальном бухучете, тот что на ОСН все так и остается, никаких проводок не делается, ничего не платится ..все

как не видно, что вы там получили? вы получили свои 9755 на р/с и благополучно их растрынкали)))

а ваши 98,5 руб — это ваш результат от продажи, это то, что захотел себе банк..и забрал..так невзначай))

Что-то не могу сособразить. проверьте проводки и дополните либо подправьте:
05.01.2017 была свободная продажа валюты 5000 долларов
Дебет 57/3 Кредит 52 (расчетный вал. счет $) 5000 $ 9853.50 руб (курс НБ РБ — 1,9707)

Белорусские рубли били зачислены на расчетный счет в бел. рублях также 05.01.2017
Дебет 51 Кредит 90/7 сумма 9755,00 (курс продажи — 1,951)
Дебет 90/10 Кредит 57/3 сумму 9853,50 (курс НБ РБ -1,9707)

Дальше все, ступор какой-то. не могу сообразить, проверьте пожалуйста, исправьте и дополните а что вы хотите еще, чтоб вам добавили? все верно.. )) Понимаете Юлия, умом понимаю, что получила в данном случае убыток, так как курс продажи банку ниже курса НБ РБ. И математически даже могу посчитать этот убыток — (1,9707-1,9510) * 5000 = 98,5 рублей Но вот как его отразить в бух учете? И надо ли его отражать?

Почему меня это беспокоит? Потому что если бы это была прибыль, то еще бы пришлось облагать УСН. Вот я и подумала. что как не законченная продажа у меня. Не видно что я получила. упращенка ваша.. та которая «упрощает»
в нормальном бухучете, тот что на ОСН все так и остается, никаких проводок не делается, ничего не платится ..все

как не видно, что вы там получили? вы получили свои 9755 на р/с и благополучно их растрынкали)))

а ваши 98,5 руб — это ваш результат от продажи, это то, что захотел себе банк..и забрал..так невзначай)) Да — в данном случае пусть так. но а была бы прибыль, я бы облагала бы УСН. и я так понимаю, что оно должно быть тогда видно, что получена прибыль от продажи. ( Я к декларации для себя прикладываю распечатки — оборотки, чтоб взять декларацию и все было видно, откуда какая цифра взялась, а тут — была бы прибыль, она бы увеличила бы мне налогооблагаемую базу и по сути ее не видно. )

Покупка и продажа иностранной валюты: проводки, курсовые разницы

Организации, которые тесно связаны с экспортом/импортом товаром, как правило, открывают валютный счет в банке. Это необходимость возникает в связи с тем, что все экспортно-импортные операции осуществляются в иностранной валюте, которая как раз и хранится на валютных счетах.

В статье подробнее поговорим об открытии валютных счетов, как происходит учет операций на валютных счетах, покупка и продажа валюты, разберем соответствующие проводки по валютным счетам, бухучет курсовых разниц, возникающих при пересчете валюты, а также разберемся, что такое переоценка валютных счетов. Для учета операций по валютному счету используется 52 счет бухгалтерского учета.

Валютный счет открывается в кредитной организации (банке), которая имеет соответствующее разрешение на ведение валютных операций. Как правило, для каждого вида валюты открывается отдельный счет. Наиболее распространены счета в долларах и евро.

Открытие валютного счета в банке

Прежде всего, необходимо собрать определенный пакет документов, одним из которых является заявление по установленному образцу. Остальные документы аналогичны документам при открытии обычного расчетного счета в рублях. После того, как необходимые документы собраны, они предоставляются в банк, при этом заключается договор банковского счета, в котором отражаются права и обязанности сторон.

Об открытии валютного счета необходимо уведомить налоговый орган в установленный законодательством срок.

Открытие валютного счета в банке означает, что для организации открыты два счета: транзитный валютный и текущий. Первый из них предназначается для отражения всех сумм в иностранной валюте, зачисляемых в пользу организации. Текущий валютный счет отражает реальное количество валюты, которое имеется у предприятия и которое оно может тратить. Транзитный счет – промежуточный между счетами других организаций и текущим валютным счетом предприятия. Сначала валюта проходит через транзитный валютный, а потом уже попадет на текущий валютный счет организации.

Основной документ, который регулирует валютные операции – это Федеральный Закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Для того, чтобы осуществлять торговлю в иностранной валюте организация должна ее закупать/продавать, выполнять эти операции можно только с помощью банков, которые имеют на это разрешение. Разберемся подробнее, как происходит продажа и покупка иностранной валюты.

Покупка валюты

При покупке иностранных товаров организация расплачивается за них в иностранной валюте, при этом перед организацией встает вопрос о ее покупке. Также валюта может понадобиться и в том случае, если работники организации ездят в командировки за границу.

Читать еще:  Налогообложение валютных вкладов

Для учета иностранной валюты используется сч. 52 Валютные счета.

Для того, чтобы купить иностранную валюту, необходимо дать распоряжение банку купить ее для нас. Процесс покупки валюты можно разбить на следующие этапы:

  1. Перечисляем банку сумму с рублевого расчетного счета для покупки валюты: Д57 К51. Здесь стоит остановиться на сч. 57 «Переводы в пути», он промежуточный между рублевым и валютным счетом. Банк покупает валюту не мгновенно, поэтому пока она не куплена, мы не можем отразить ее на валютном сч. 52. С момента перечисления средств на покупку банку до момента покупки деньги будут числиться на сч. 57, после того, как банк купит валюту, мы ее зачислим на текущий валютный счет 52, а сч. 57 закроется.
  2. На полученные от нас деньги банк закупает необходимую сумму валюты и перечисляет ее на валютный счет организации (52 счет бухгалтерского учета). В бухучете необходимо выполнить проводку Д52 К57. Здесь стоит отметить, что вся иностранная валюта числится в бухгалтерском учете в рублях, валюту необходимо переводить в рубли по курсу ЦБ РФ.
  3. В бухучете валюту мы учитываем по курсу Центробанка, но банк покупать ее может по другому курсу. Поэтому необходимо отразить разницу между курсом ЦБ РФ и курсом покупки, она может быть положительной и отрицательной. В случае если курс покупки выше курса ЦБ ФР, то возникает отрицательная разница, ее мы отражаем проводкой Д91/2 К57. Если курс покупки ниже курса ЦБ РФ, то возникает положительная разница, ее мы отражаем проводкой Д57 К91/1.
  4. Оставшиеся после покупки валюты средства на сч. 57 возвращаются обратно на р/с: проводка Д51 К57.
  5. За проведение операции покупки банк удерживает комиссионное вознаграждение, которое списывает на прочие расходы. Если оплата комиссии при покупке валюты выполнялась с расчетного счета, то проводка по начислению комиссии имеет вид Д91/2 К76, а ее оплата Д76 К51.

Не так давно нужно было обязательно продавать часть валюты, сейчас обязательная продажа валюты отменена.

Организации необходимо купить 1000 долларов США для оплаты иностранному поставщику.

10 сентября были перечислены 30 000 руб. банку для покупки 1000$ по курсу не выше 30 руб.

11 сентября банк купил необходимую валюту по курсу 29,7 руб. (курс ЦБ РФ 29,8 руб.)

Комиссия банка – 1000 руб.

Проводки при покупке валюты

Продажа иностранной валюты

Имеющуюся на валютном счете валюту предприятие может в любой момент продать. Как осуществляется эта процедура?

Продавать иностранную валюту, так же как и покупать ее, могут только уполномоченные на то банки. Для учета также используется сч. 52 Валютные счета.

  1. Продажа валюты начинается с перечисления банку средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на день перечисления: проводка Д57 К52.
  2. После этого банк валюту продает, выручка от продажи относится к прочим доходам и заносится на р/с предприятия: проводка Д51 К91/1.
  3. В день продажи стоимость валюты списывается со сч. 57 на продажу: проводка Д91/2 К57.
  4. 1 и 3 процедуры могут произойти не в один день, например, перечисляет организация валюту 10 сентября, а продает банк ее 11 сентября. При этом курс ЦБ РФ может измениться как в большую, так и в меньшую сторону, тогда возникает курсовая разница в бухгалтерском учете между курсов ЦБ РФ на дату перечисления и на дату продажи. Положительная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс больше, чем на дату перечисления банку: проводка Д57 К91/1. Отрицательная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс меньше, чем на дату перечисления: проводка Д91/2 К57. Как видим, курсовая разница относится к прочим дохода и расходам предприятия и учитывается на счете 91.
  5. Комиссионное вознаграждение банка может быть списано с р/с: проводка Д91/2 К51.
  6. От проведенной процедуры продажи иностранной валюты можно посчитать финансовый результат: убыток отражается проводкой Д99 К91/9, прибыль – Д91/9 К99.

Организация продает 1000 долларов США.

10 сентября банк списал 1000 с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ 33 руб.

11 сентября банк продал эту 1000 по курсу 32,80 руб. (в этот день курс ЦБ РФ 32,90 руб.).

Комиссия банка при продаже валюты – 1000 руб.

Проводки при продаже валюты:

Рассылка новостей журнала «Планово-экономический отдел»

Подписчики этой рассылки получают уведомления о выходах новых номеров журнала, о новых запланированных прямых телефонных линиях, о выходе наших новых проектов и начале очередной подписной кампании. Средняя периодичность рассылки 2—3 раза в месяц.

Подписка на журнал

№ 10, октябрь 2016

Другие
наши издания

Рубрики в номере

Отражение в учете разниц, возникающих при расчетах

Рубрика «Управление затратами и их учет»

С.Н. Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, консультант ООО «Аудиторский центр «Эрудит»»

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (ст. 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ПОГАШЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В бухгалтерском учете разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; в ред. от 31.12.2013).

Согласно п. 5 ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), — в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Термины и определения

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, — в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям — в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

Моментом фактической реализации в отношении сумм разницы, возникающей в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь, с момента фактической реализации, определенного в соответствии со ст. 100 НК, до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо иностранной валюте, и увеличивающей (уменьшающей) налоговую базу НДС в соответствии с пп. 6-7 ст. 97 НК, признается день получения указанных сумм разницы.

Обратите внимание

При увеличении (уменьшении) налоговой базы НДС в соответствии с положениями ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК поставщик (продавец) должен выставить (направить) дополнительный электронный счет-фактуру (п. 11 ст. 106-1 НК).

Читать еще:  Бухгалтерская отчетность составляется в валюте

Пунктом 8 ст. 107 НК определено, что подлежащие вычету суммы НДС определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в сумме НДС в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случаях, когда у плательщиков дата наступления права на вычет суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой НДС и суммой НДС, по которой ранее наступило право на вычет. Дата определения величины обязательства по указанным договорам определяется в соответствии с ч. 3 п. 5 ст. 31 НК. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Согласно подп. 8-1 ст. 107 НК подлежащие вычету суммы НДС определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном электронных счетах-фактурах, выставленных продавцом покупателю.

В случаях, когда плательщикам выставляются дополнительные электронные счета-фактуры, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительном электронном счете-фактуре.

Важно

Корректировка налоговых вычетов производится в месяце получения и подписания в установленном порядке покупателем дополнительного электронного счета-фактуры.

РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ПОГАШЕНИИ ДЕБИТОРСКОЙ ИЛИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т. ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

Отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т. ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п. 5 ст. 31 НК, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

ПРИМЕР 1

Организация «М» реализует товары организации «С». Стоимость товаров согласно договору составляет 3100 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату осуществления платежа. По условиям договора оплата производится в течение 7 рабочих дней после отгрузки товаров. Курс доллара, установленный Национальным банком Республики Беларусь, на дату отгрузки товаров составляет 1,1975 руб., на дату их оплаты — 1,1950 руб. Отражение операций в бухгалтерском учете производится так, как это показано в табл. 1.

Новации бухгалтерского учета курсовых разниц

В 2017 году в Беларуси приняты два нормативных правовых акта, которые регулируют порядок бухгалтерского учета курсовых разниц. Это указ №298 «О списании курсовых разниц» и постановление Министерства финансов №23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц». Во время онлайн-конференции эксперт рассказала об изменениях в бухгалтерском учете курсовых разниц и ответила на вопросы читателей.

Конференция организована совместно с Министерством финансов Беларуси при поддержке ООО «ЮрСпектр».

Участники:

Вопросы конференции

Постановлением №23 внесены изменения в Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (НБСУ №69). Постановление №23 вступает в силу с 1 января 2018 года. В связи с этим с 1 января 2018 года для целей НСБУ №69 под «выраженной в иностранной валюте стоимостью» понимается стоимость в иностранной валюте и (или) в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте. Это означает, что нормы НСБУ №69 с 1 января 2018 года применяются как в отношении активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, так и в отношении активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, стоимость которых выражена в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте.

С 1 января 2018 года выраженная в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимость активов и обязательств подлежит пересчету на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца. Возникающие при этих пересчетах разницы вследствие изменения официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Национальным банком Беларуси, являются курсовыми разницами.

«Суммовые разницы» могут возникать при пересчете выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в случаях: отличия официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Национальным банком, от курса белорусского рубля по отношению к этой иностранной валюте, определяемого соглашением сторон (договорного курса); определения оплачиваемой в белорусских рублях суммы по официальному курсу на дату, отличную от даты платежа.

Выраженную в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимость дебиторской задолженности (за исключением выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов) следует пересчитать в белорусские рубли по официальному курсу на 31 декабря 2017 года независимо от порядка определения ее стоимости, установленного в договоре. Возникающие при этом пересчете разницы отражаются в бухгалтерском учете 1 января 2018 года по дебету (кредиту) счетов учета расчетов и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Суммы этих разниц на показатели бухгалтерской отчетности за 2017 год не влияют.

В случае полной предварительной оплаты сумма выручки от реализации товара определяется на дату ее признания исходя из официального курса на дату получения предварительной оплаты. При этом курсовая разница не возникает. «Суммовая разница» возникает на дату признания выручки от реализации товара при отличии договорного курса от официального курса.

В случае последующей оплаты сумма выручки от реализации товара и стоимость относящейся к ней дебиторской задолженности покупателя отражаются в бухгалтерском учете исходя из официального курса на дату признания выручки от реализации товара. Стоимость дебиторской задолженности покупателя пересчитывается при изменении официального курса на дату (даты) поступления оплаты от покупателя и на отчетную дату (отчетные даты). При этих пересчетах возникают курсовые разницы. Кроме того, на дату (даты) поступления оплаты от покупателя возникают «суммовые разницы» при отличии договорного курса от официального курса.

Сумма арендной платы в белорусских рублях определяется исходя из официального курса на последний календарный день отчетного месяца.

Пересчитывается только та часть кредиторской задолженности, которая погашена.

Стоимость товара отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату (даты) перечисления предварительной оплаты в части стоимости товара, приходящейся на предварительную оплату, и на дату принятия товара к бухгалтерскому учету в неоплаченной части стоимости товара.

При погашении кредиторской задолженности ранее перечисленной предварительной оплатой на дату принятия товара к бухгалтерскому учету возникает «суммовая разница». Оставшаяся сумма непогашенной кредиторской задолженности пересчитывается при изменении официального курса на дату (даты) ее погашения и на отчетную дату (отчетные даты). При этих пересчетах возникают курсовые разницы. Если перечисляемые поставщику суммы последующей оплаты определяются исходя из договорного курса, наряду с курсовыми разницами на дату (даты) оплаты возникают «суммовые разницы».

С 1 января 2018 года в отношении таких обязательств применяется порядок пересчета, изложенный в письме Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от 10 июня 2016 года № 2-2-10/01209/15-1-6/525 «О порядке определения выручки».

Порядок списания курсовых разниц, установленный указом №298, коммерческая организация (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) может применить в случае, если она учитывала курсовые разницы в соответствии с абзацем третьим пункта 1 указа от 27 февраля 2015 года №103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» и в бухгалтерском учете этой организации остаток курсовых разниц, числящийся на счете 97 «Расходы будущих периодов» на 31 декабря 2017 года, превышает остаток курсовых разниц, числящийся на эту же дату на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Коммерческая организация (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) может не применять указ №298 и списать суммы курсовых разниц, накопленные на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 года, в соответствии с абзацем третьим пункта 1 указа №103.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector